【20190106   每日一稅】

居民個(gè)人取得兼職收入如何繳納個(gè)稅,？

                                                        文/李冼

       這是《每日一稅》為您服務(wù)的1732天,，愿今天又是美好的一天。

       編者按：昨天,，有同學(xué)咨詢：居民個(gè)人取得兼職收入如何繳納個(gè)人所得稅?，F(xiàn)將該話題有關(guān)納稅事宜與大家分享。 由于水平有限,，若有不當(dāng)之處,，還請海涵，并敬請指正,。

       一,、政策規(guī)定

       個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

        政策依據(jù)：

       《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）

        實(shí)務(wù)處理：

        1.個(gè)人所得稅：居民個(gè)人從兼職單位取得的收入,，兼職單位應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅,。

       2.增值稅及其附加：居民個(gè)人從兼職單位取得的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅,，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票,。

       注意：未達(dá)到起征點(diǎn)或符合增值稅免征條件的,，免征增值稅，但應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票,。申請代開增值稅專用發(fā)票的,，不能享受免征增值稅優(yōu)惠。

       3.企業(yè)所得稅：兼職單位支付居民個(gè)人的兼職收入,，應(yīng)當(dāng)取得增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,，未取得發(fā)票的，不得稅前扣除,，未超過起征點(diǎn)的除外。

      二,、案例解析

       案例：居民個(gè)人王小二2013年1月受雇于吉祥公司,，截止2018年12月，王小二已從小職員逐級晉升為吉祥公司副總裁,。2018年1月同時(shí)又與如意公司簽訂勞動合同,，每周六在如意公司工作1天，每月固定月薪2萬元,。吉祥公司和如意公司2018年度都按“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅,。試分析王小二的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

       案例解析：

       觀點(diǎn)01：王小二2018年在吉祥公司和如意公司取得收入都應(yīng)按“工資薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅,。

       居民個(gè)人王小二分別與吉祥公司和如意公司簽訂勞動合同,，因此，從吉祥公司和如意公司取得的收入都屬于工資薪金所得,，應(yīng)按“工資薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅,。

      觀點(diǎn)02：王小二2018年在吉祥公司取得收入按“工資薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，在如意公司取得收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅,。

       理由如下：

       1. 王小二2013年1月受雇于吉祥公司 ,，到2018年底，已從小職員逐級晉升為吉祥公司副總裁,。 吉祥公司和王小二是雇用和被雇用關(guān)系,，從吉祥公司取得的收入屬于工資薪金所得，應(yīng)按“工資薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅,。 

       2.王小二2018年從如意公司取得收入屬于兼職收入,，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

      為什么說在如意公司取得的收入是兼職取得收入呢,？

      根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號）的規(guī)定，判定是否任職需同時(shí)符合以下4個(gè)條件：

      （1） 受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議）,，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系,。

      （2）受雇人員因事假,、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),，仍享受固定或基本工資收入,。

      （3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇,。

      （4）受雇人員的職務(wù)晉升,、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

       由于王小二只在每周六在如意公司上班,，且每月僅取得固定收入2萬,，其職務(wù)晉升、職稱評定等工作不由如意公司負(fù)責(zé)組織,，因此,，如意公司只是王小二的兼職單位，不屬于任職單位,，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅,。 

       思考：本文案例分析觀點(diǎn)01和觀點(diǎn)02，您贊成哪種觀點(diǎn),？請說明您的觀點(diǎn)和理由,。

       歡迎你給我留言。