【20161101    每日一稅】

老板不聽財(cái)務(wù)

信秘書借款不還遭處罰

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的918天,，愿今天又是美好的一天,。

編者按：

      熟悉財(cái)務(wù)工作的同學(xué)都知道：自然人股東從其投資的企業(yè)借款年度終了不還，且未用于生產(chǎn)經(jīng)營需按依照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

      然而現(xiàn)實(shí)中,，一些企業(yè)的自然人股東借款年度終了未還,，且未用于生產(chǎn)經(jīng)營未扣繳個(gè)人所得稅的行為屢屢發(fā)生。筆者周末與一財(cái)務(wù)同行交流得知一案例,，老板不聽財(cái)務(wù)信秘書借款不還遭處罰,，想想都醉了：

      湖北如意公司由王五與崔二于2010年3月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)共同投資5000萬成立的高科技企業(yè)，王五,、崔二分別占股60%,、40%,，2015年1月10日，公司總裁王五從公司借款500萬（未用于公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)）,，2015年12月公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張三清理公司的個(gè)人欠款建議王五先還借款2016年再重新公司借款,，王五總裁秘書Guomeimei認(rèn)為張三的立場有問題，不站在老板和公司謀利的角度思考問題,，公司是老板王五的,，老板的錢老板想怎么用就怎么用，王五采納Guomeimei的意見,，未還公司借款,，并稱秘書Guomeimei處處為公司著想，時(shí)時(shí)為老板謀利,，特別為Guomeimei獎(jiǎng)勵(lì)3萬元現(xiàn)金,。2016年7月湖北如意公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，責(zé)成湖北如意公司就該業(yè)務(wù)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅款,、滯納金和罰款共計(jì)160.50萬元,。

政策依據(jù)

     《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）,；

     《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號）；

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）,；

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）,。

稅務(wù)分析

       1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）規(guī)定：

       一,、關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題　

       個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人,、家庭成員及其相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車,、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配,，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

       除個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車,、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

       企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

       二 ,、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題

       納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款,，在該納稅年度終了后既不歸還,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,，依照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

       三,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2001]57號）中關(guān)于對私營有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤，不分配,、不投資、掛帳達(dá)1年的,，從掛帳的第2年起,，依照投資者（股東）出資比例計(jì)算分配征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，同時(shí)停止執(zhí)行,。

       2.《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號）規(guī)定：

        一、根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定,，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用,，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

       （一）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

       （二）企業(yè)投資者個(gè)人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,，且借款年度終了后未歸還借款的,。

         二、對個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配,，按照"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,；對除個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,，按照"利息,、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,；對企業(yè)其他人員取得的上述所得,，按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

       3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）文重申了對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的,，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對其相關(guān)所得依法征稅,。

       4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）第三十五條規(guī)定,，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管,。加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅,。

      根據(jù)以上文件規(guī)定,，現(xiàn)對個(gè)人股東及其他借款投資者個(gè)人向企業(yè)借款繳納個(gè)人所得稅小結(jié)如下，個(gè)人股東及其他借款投資者個(gè)人向企業(yè)借款按“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的借款有兩個(gè)明顯的特征：

       其一，借款未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,，如用于購買不動(dòng)產(chǎn),、無形資產(chǎn)及其他財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出等 ,。

       其二,，借款期限，有文件規(guī)定年度終了后未歸還,，有文件規(guī)定為使用時(shí)間滿一年為限,，上述文件對借款期限如何界定的問題目前無相關(guān)文予以明確。

       實(shí)務(wù)中,，需要查看當(dāng)?shù)氐奈募蛨?bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),，如以上兩個(gè)條件都滿足，需要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

案例解析

      湖北如意公司老板王五,，從公司借款500萬元,，未用于公司生產(chǎn)經(jīng)營，根據(jù)《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）規(guī)定2015年21月31日前未歸還,，若根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）也應(yīng)于2016年1月10日前未歸還，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,。 湖北如意公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,，責(zé)成 湖北如意公司補(bǔ)扣稅款和滯納金，并按規(guī)定處以罰款,。

      該案還需注意的是：不僅財(cái)務(wù)人需要準(zhǔn)確掌握”自然人股東從其投資的企業(yè)借款須繳個(gè)人所得稅“的概念和繳稅的前提條件,，更重要的是老板也需要有納稅意識(shí)和稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。本案提示那些只信親信不信專業(yè)的老板們,，你親自導(dǎo)演了現(xiàn)實(shí)版把自己賣了還替別人數(shù)錢,，想想都醉了... ...

法院判決案例

【案例】個(gè)人股東借款“還了”還被“追繳”個(gè)稅的判決案例

安徽省黃山市中級人民法院

行政判決書

(2015)黃中法行終字第00007號

       上訴人(一審原告)：黃山市博皓投資咨詢有限公司。

       法定代表人：陳國成,，董事長,。

       委托代理人：陸義炳，安徽雄風(fēng)律師事務(wù)所律師,。

       被上訴人(一審被告)：黃山市地方稅務(wù)局稽查局,。

        訴訟代表人：曹子政，局長,。

        委托代理人：李海峰,，安徽一飛律師事務(wù)所律師,。

        委托代理人：汪曉華,，安徽一飛律師事務(wù)所律師。

        上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司(以下簡稱博皓公司)訴黃山市地方稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定一案,，不服安徽省黃山市屯溪區(qū)人民法院于2014年12月5日作出的(2014)屯行初字第00021號行政判決向本院提起上訴,。本院依法組成合議庭，于2015年3月10日公開開庭審理了本案,，上訴人博皓公司的委托代理人陸義炳,，被上訴人黃山市地方稅務(wù)局稽查局訴訟代表人曹子政及其委托代理人李海峰、汪曉華到庭參加訴訟,。本案現(xiàn)已審理終結(jié),。

       一審法院查明：博皓公司(原黃山市博皓房地產(chǎn)開發(fā)有限公司)系由寧波博皓投資控股有限公司、蘇忠合,、倪宏亮,、洪作南共同投資成立的有限責(zé)任公司。截止到2010年初，博皓公司借款給其股東蘇忠合300萬元,、洪作南265萬元,、倪宏亮305萬元，以上共計(jì)借款870萬元,，在2012年5月歸還,，該借款未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營。2013年2月28日,，黃山市地方稅務(wù)局稽查局對博皓公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查,，于2014年2月20日對博皓公司作出黃地稅稽處(2014)5號稅務(wù)處理決定，其中認(rèn)定博皓公司少代扣代繳174萬元個(gè)人所得稅,，責(zé)令博皓公司補(bǔ)扣,、補(bǔ)繳。博皓公司向黃山市人民政府提出行政復(fù)議申請,，黃山市人民政府作出黃政復(fù)決(2014)41號行政復(fù)議決定,，維持了黃地稅稽處(2014)5號稅務(wù)處理決定中第(七)項(xiàng)第3目的決定。博皓公司不服,，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟,。

        一審法院認(rèn)為：博皓公司借款給投資者，未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的事實(shí)清楚,。三名投資者的借款雖然有歸還的事實(shí),，但顯已超出該納稅年度，符合《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》對個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定,，博皓公司應(yīng)履行代扣、代繳義務(wù),，黃山市地方稅務(wù)局稽查局責(zé)令其補(bǔ)扣,、補(bǔ)繳并無不當(dāng)。一審法院依照《中華人民共和國行政訴訟法》第五十四條第(一)項(xiàng)判決維持黃山市地方稅務(wù)局稽查局的黃地稅稽處(2014)5號稅務(wù)處理決定中第二條第(七)項(xiàng)的決定,。案件受理費(fèi)50元由博皓公司承擔(dān),。

       宣判后，博皓公司不服,，上訴稱：1,、一審法院錯(cuò)誤地理解了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》,，投資者借款歸還后,，借款人已屬不得者，在借款人還款后仍然按借款數(shù)額征收借款者個(gè)人所得稅顯然是錯(cuò)誤的,。2,、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》并沒有規(guī)定納稅年度終了后多少時(shí)間內(nèi)還款，稽查時(shí)已確認(rèn)三個(gè)投資者還清了所有借款,，該借款不能視作企業(yè)對投資者的紅利分配,。博皓公司請求撤銷一審法院判決和錯(cuò)誤的稅務(wù)處理決定書。

       博皓公司向一審法院提交了以下主要證據(jù)：1,、營業(yè)執(zhí)照,，2、組織機(jī)構(gòu)代碼,，3,、法定代表人身份證明書，4,、稅務(wù)行政處罰決定書,，5、行政復(fù)議決定書,，6,、銀行支付憑證。

       黃山市地方稅務(wù)局稽查局答辯稱：1,、一審法院認(rèn)定事實(shí)清楚,，該事實(shí)博皓公司在庭審中都予以認(rèn)可。根據(jù)《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定,，博皓公司借給股東870萬元，在2011年末都未歸還,，此借款也未用于博皓公司經(jīng)營,，因此上述借款應(yīng)視作企業(yè)對個(gè)人的紅利分配。2,、答辯人在稅務(wù)專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法,，遂進(jìn)行立案稽查，處理程序合法,。3,、博皓公司未履行扣繳義務(wù)人的法定義務(wù),，要求博皓公司限期補(bǔ)扣補(bǔ)繳的行政處理有法律依據(jù),。黃山市地方稅務(wù)局稽查局請求二審法院依法維持一審法院判決。

       黃山市地方稅務(wù)局向一審法院提交了以下主要證據(jù)：

       一,、事實(shí)方面的證據(jù),，1、組織機(jī)構(gòu)代碼,，2,、營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證，3、企業(yè)基本信息,，4,、稅務(wù)稽查工作底稿(一)、(二)及其他應(yīng)收款明細(xì)賬,，5,、支付系統(tǒng)專用憑證，6,、稽查反饋陳述意見筆錄,，7、竣工驗(yàn)收備案表;

       二,、程序方面的證據(jù),，1、稅務(wù)稽查立案審批表,，2,、稅務(wù)稽查任務(wù)通知書，3,、稅收行政執(zhí)法審批表,、稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)檢查告知書,、稅務(wù)文書送達(dá)回證,，4、稅收行政執(zhí)法審批表,、稅務(wù)詢問通知書,、稅務(wù)文書送達(dá)回證，5,、稅收行政執(zhí)法審批表,、稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)文書送達(dá)回證,，6,、延長稅收違法案件檢查時(shí)限審批表，7,、稽查意見反饋書,、稅務(wù)文書送達(dá)回證，8,、稽查反饋陳述意見筆錄,，9、稅務(wù)稽查報(bào)告,，10,、稅務(wù)稽查審理報(bào)告,、稅務(wù)稽查審理審批表、稽查局審理紀(jì)要,，11,、重大稅務(wù)案件審理提請書、黃山市地稅局審理紀(jì)要,，12,、稅務(wù)行政執(zhí)法審批表，13,、稅務(wù)處理決定書及稅務(wù)文書送達(dá)回證;

       三,、法律依據(jù)，1,、《中華人民共和國稅收征收管理法》,，2、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》,，3,、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，4,、《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，5,、《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹<</span>中華人民共和國稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》,，6、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》,。

       當(dāng)事人向一審法院提交的以上證據(jù)已隨案移送本院,，案經(jīng)庭審質(zhì)證，雙方的質(zhì)辯理由與一審無異,。一審法院認(rèn)定的案件事實(shí)本院予以確認(rèn),。

       本院認(rèn)為：黃山市地方稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施稅務(wù)稽查，查處稅收違法行為,，有權(quán)對博皓公司涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理,。黃山市地方稅務(wù)局稽查局查明博皓公司股東從博皓公司借款超過一個(gè)納稅年度，該借款又未用于博皓公司經(jīng)營,，黃山市地方稅務(wù)局稽查局將博皓公司股東在超過一個(gè)納稅年度內(nèi)未歸還的借款視為博皓公司對個(gè)人投資者的紅利分配,，依照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定決定計(jì)征個(gè)人所得稅,，該決定符合財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者從投資的企業(yè)借款長期不還的處理問題的意見,。黃山市地方稅務(wù)局稽查局認(rèn)定事實(shí)清楚,，處理程序合法,，責(zé)令博皓公司補(bǔ)扣補(bǔ)繳174萬元個(gè)人所得稅的處理決定適當(dāng)，一審法院判決維持黃山市地方稅務(wù)局稽查局處理決定正確,，博皓公司的上訴理由不能成立,，本院不予采納。依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第六十一條第(一)項(xiàng)的規(guī)定,，判決如下：

        駁回上訴,，維持原判。

       二審案件受理費(fèi)50元,，由上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司負(fù)擔(dān),。

        本判決為終審判決。

                                                審　判　長唐勇明

                                                審　判　員汪文捷

                                                代理審判員倪華蓉

                                                 二〇一五年四月二日

                                                 書　記　員王　欣