【20160811    每日一稅】

納稅人取得不符合規(guī)定的發(fā)票

不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證

案例概況

     北方吉祥科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“吉祥公司”）是營(yíng)改增小規(guī)模納稅人,，2016年8月取得一張外購(gòu)貨物增值稅普通發(fā)票,，注明發(fā)票金額50萬元，稅額8.50萬元,，但發(fā)票購(gòu)買方名稱為“北方吉詳科技有限公司”,。問該發(fā)票計(jì)入成本費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

稅務(wù)分析

      1.政策依據(jù)

      《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）,；

      《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）,；

      《中華人民共和國(guó)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2013年第30號(hào)） ；

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）,；

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）,；

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）。

      2.實(shí)務(wù)分析

       本案北方吉祥科技有限公司誤寫為“北方吉詳科技有限公司”,，此“祥”非彼“詳”,，開票抬頭為北方吉詳科技有限公司的發(fā)票計(jì)入北方吉祥科技有限公司的成本費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

       《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）第二十條規(guī)定,，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品,、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),，不得要求變更品名和金額,。

       《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票,，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

       《中華人民共和國(guó)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2013年第30號(hào)）第七條規(guī)定,，單位和個(gè)人取得網(wǎng)絡(luò)發(fā)票時(shí),，應(yīng)及時(shí)查詢驗(yàn)證網(wǎng)絡(luò)發(fā)票信息的真實(shí)性,、完整性，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票,，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）第三條規(guī)定,，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證,，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除,、出口退稅、抵扣稅款,。

       《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）第三條第三款規(guī)定,，加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù),。

       《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條規(guī)定,，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

       綜上所述,，納稅人取得不符合規(guī)定的發(fā)票,，不得作為稅前扣除憑據(jù)，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

      因此,， 北方吉祥科技有限公司取得誤將購(gòu)買方名稱為“北方吉詳科技有限公司”的發(fā)票，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑據(jù),，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)需作納稅調(diào)整處理,。

      3.違法案例

     2014年9月，《哈爾濱市阿城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（哈阿國(guó)稅通〔2014〕0903號(hào)）

     事由:要求企業(yè)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

     通知內(nèi)容：

     2012年1-8月,，冀東水泥黑龍江有限公司（納稅識(shí)別號(hào)：230112571929075）從哈爾濱泉興水泥有限責(zé)任公司（納稅識(shí)別號(hào)：23011275632710X）購(gòu)入水泥熟料等貨物取得增值稅專用發(fā)票69張,，不含稅金額合計(jì)56,191,679.51元，進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)9,552,585.39元,。開票日期均為2012年,，加蓋舊式發(fā)票專用章。

      經(jīng)調(diào)查,，上述業(yè)務(wù)真實(shí),，取得的發(fā)票，除加蓋舊式專用章外,，沒有其它問題,。

     《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及實(shí)施辦法規(guī)定，發(fā)票專用章屬于發(fā)票的基本內(nèi)容,，是確定發(fā)票法律效力重要形式特征,。

      發(fā)票專用章式樣由國(guó)家稅務(wù)總局確定,。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第7號(hào)，新的“發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用,，舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日”的規(guī)定,，以上69張發(fā)票均屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票”。

       根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)文件“對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證,，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票,，均不得用以稅前扣除、出口退稅,、抵扣稅款”的規(guī)定,，經(jīng)請(qǐng)示哈爾濱市國(guó)稅局研究同意，冀東水泥黑龍江有限公司以上69張發(fā)票均不得用以稅前扣除,、抵扣稅款限你企業(yè)于2014年9月30日前,，作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，按規(guī)定開具紅字發(fā)票,，重新取得符合規(guī)定的發(fā)票,，方可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。