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近一段時間，很多企業(yè)朋友過來咨詢一個問題：上游企業(yè)走逃或失聯(lián)了,，自己從其取得的發(fā)票被稅局認(rèn)定為異常發(fā)票,，要求進(jìn)項轉(zhuǎn)出補稅或直接補繳稅款，甚至繳納滯納金,，自己認(rèn)為很冤,，錢已經(jīng)支付了，取得 發(fā)票也是真實的,，現(xiàn)在補繳稅款,，到底怎么辦？ 針對以上比較集中的問題,，下面做下整體法律解讀與分析,，盡量做到,，一方面讓被稅局要求的補稅的企業(yè)清楚如何應(yīng)對，另一方面讓沒有被稅局盯上的企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險,。 一,、取得走逃或失聯(lián)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票 1.增值稅一般納稅人取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，不允許抵扣或進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,。 國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號,，簡稱“76號公告”），規(guī)定將走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍,，增值稅一般納稅人取得異常憑證，按照以下不同情形處理： （1）沒有抵扣申報的,，暫不允許抵扣或辦理退稅,； （2）已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,； （3）經(jīng)核實,，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣,，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅,。 （《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》（稅總發(fā)〔2015〕148號）規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實。尚未申報抵扣的異常憑證,，暫不允許抵扣,，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣規(guī)定的,，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報抵扣,。） 2.增值稅一般納稅人取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)所得稅是否也不允許稅前扣除,，目前還沒有明確的法律規(guī)定,，需要根據(jù)具體情況具體分析。 關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,，國家稅務(wù)總局于2018年6月6日發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號,，以下簡稱28號公告） 28號公告，并沒有規(guī)定自走逃（失聯(lián)）戶取得的發(fā)票等異常憑證,，不得作為稅前扣除憑證,。能否作為稅前扣除憑證，還得根據(jù)28號公告和實際情況,，具體分析,。 （一）異常憑證可以作為稅前扣除憑證的情況 根據(jù)28號公告，異常憑證只要符合稅前扣除憑證的要求,，可以稅前扣除,。 根據(jù)28號公告的規(guī)定,，只要有發(fā)票或合同、付款憑證等證據(jù),，證明支出是真實的,、合法的，與應(yīng)稅收入有關(guān)的,，就可以作為扣除憑證,。 1.稅前扣除憑證具有“三性” 真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生,；合法性是指稅前扣除憑證的形式,、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,； 關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力,。 2.稅前扣除憑證的“三性”需要有證據(jù)支撐 證明稅前扣除憑證具有“三性”的證據(jù)一般是發(fā)票或合同、付款憑證等證據(jù),。根據(jù)28號公告的規(guī)定,，如果貨物銷售方或服務(wù)提供方，是增值稅納稅人,，其收入也是增值稅應(yīng)稅收入,，應(yīng)開具發(fā)票。也就是需要稅前扣除的支付方,，應(yīng)憑發(fā)票作為稅前扣除憑證,。28號公告還規(guī)定，除發(fā)票外,，企業(yè)還應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料,，包括合同協(xié)議、付款憑證,、運費單據(jù)等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性,。 （二）異常憑證不得作為稅前扣除憑證的情況 增值稅規(guī)定的異常憑證，根據(jù)28號規(guī)定,，滿足以下條件之一,，都不能作為所得稅的稅前扣除憑證： 1.不符合稅前扣除憑證的要求（見第一部分） 2.不合規(guī)發(fā)票：企業(yè)取得私自印制、偽造,、變造,、作廢、開票方非法取得,、虛開,、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），不得作為稅前扣除憑證,。 3.不合規(guī)外部憑證：企業(yè)取得不符合國家法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”）,，不得作為稅前扣除憑證。(具體見28號文) 根據(jù)以上分析,，取得偷逃失聯(lián)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,，如果符合稅前抵扣憑證要求，并沒有不得稅前抵扣情形的,，就可以企業(yè)所得稅稅前抵扣,，否則就不能稅前抵扣。
企業(yè)取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具（增值稅）普通發(fā)票,，主要涉及企業(yè)所得稅稅前抵扣問題。 企業(yè)取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具（增值稅）普通發(fā)票,，企業(yè)所得稅是否也允許稅前扣除,，目前也還沒有明確的法律規(guī)定，需要根據(jù)具體情況具體分析,。 主要根據(jù)國家稅務(wù)總局于2018年6月6日發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）以及企業(yè)的實際情況,，具體分析,。 具體分析的思路與上面取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票是否可以企業(yè)所得稅稅前抵扣一樣，企業(yè)取得的（增值稅）普通法律,，只要符合28號公告關(guān)于可以稅前扣除要求并不具有不得稅前扣除情形的 ,，就可以在企業(yè)所得稅稅前抵扣。 總之,，以上對于取得走逃或失聯(lián)企業(yè)開具發(fā)票是否轉(zhuǎn)出或繳稅等問題分析以及得出的結(jié)論,，在具體實際運用應(yīng)對稅務(wù)爭議過程中，還要注意以下兩點： 1.溝通交流：對于同一部法律及其條款,，稅局可能有不用的甚至相反的分析與解讀,，因此，為了能夠得到稅局的認(rèn)可或與稅局達(dá)成共識,，具體應(yīng)對以上問題時還需要及時有效與當(dāng)?shù)囟惥譁贤ń涣?，并提交事實證明材料及法律意見。 2.綜合考慮：不要僅考慮取得發(fā)票是否可以抵扣,、進(jìn)項轉(zhuǎn)出或補繳稅款是否應(yīng)該等問題,，還要考慮取得發(fā)票是否建立在真實交易基礎(chǔ)之上，如果自己與開票方不存在真實交易,，還涉嫌虛開（增值稅專用）發(fā)票,、偷逃稅等更加嚴(yán)重的違法犯罪行為。如果存在虛開,，要考慮到善意取得虛開的發(fā)票,，來應(yīng)對,。（詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》） 版權(quán)聲明：本文屬于原創(chuàng)，任何個人或機構(gòu)未經(jīng)作者本人同意,，均不得以摘抄,、引用等任何方式使用。歡迎微信轉(zhuǎn)發(fā),！ |
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二,、取得走逃或失聯(lián)企業(yè)開具的（增值稅）普通發(fā)票
