增值稅發(fā)票開具要求/規(guī)定

對大部分小主來說,日常工作中一般性業(yè)務(wù)的發(fā)票開具并非難事,，但對部分特殊業(yè)務(wù)的開票規(guī)定不一定熟悉。

抽取了兩個(gè)具有代表性的特殊規(guī)定進(jìn)行分析：差額征稅業(yè)務(wù),、不征稅業(yè)務(wù),。

對于差額征稅項(xiàng)目如何開具發(fā)票，也許很多人第一時(shí)間想到開票系統(tǒng)的差額開票功能,，誤以為所有的差額征稅項(xiàng)目均是通過該系統(tǒng)的差額征稅開具功能實(shí)現(xiàn),，其實(shí)不然。

認(rèn)為可根據(jù)實(shí)際情況選擇以下三種開票方式：

1,、通過差額開票功能開具增值稅專用發(fā)票,；

2、全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去允許差額扣除的部分開具增值稅專用發(fā)票,，差額扣除部分開具增值稅普通發(fā)票,；

3、全額開具增值稅普通發(fā)票,。

這種發(fā)票是針對收取款項(xiàng)未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票,，常見的業(yè)務(wù)有：

1、預(yù)付卡銷售和充值

2,、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款

3,、已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票

4、通行費(fèi)電子發(fā)票的不征稅發(fā)票

5、建筑服務(wù)預(yù)收款

6,、不征稅自來水

7,、代理進(jìn)口免稅貨物貨款

還有，代收印花稅,、代收車船稅,、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn),、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)和有獎發(fā)票獎金支付等情形,，都是未發(fā)生銷售行為，不征收增值稅而開具的此類發(fā)票,。

這類發(fā)票應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票，并使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼,，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”,。

備注欄作為發(fā)票的一部分，無論是納稅人自行開具,，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,，備注欄需填寫的內(nèi)容都有明確規(guī)定，若沒按要求填寫則屬不合規(guī)發(fā)票,，不能作為抵扣憑證,。

一家公司在2017年度的房租990萬元，取得是一般計(jì)稅增值稅率11%的專票,，由于出租方會計(jì)開票時(shí)候太大意,，在發(fā)票備注欄漏填了不動產(chǎn)的地址，從而導(dǎo)致他公司98.11萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣,！

因此，小主們?nèi)绻龅竭@6種發(fā)票,，一定要記得檢查備注欄,。

1、提供建筑服務(wù)

納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市,、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

2,、增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)

使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地,、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中,，如內(nèi)容較多可另附清單。

3、銷售不動產(chǎn)

納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫）,，“單位”欄填寫面積單位,，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

4,、出租不動產(chǎn)

納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

5,、按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅

且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部,、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額,，備注欄自動打印“差額征稅”字樣,，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

6,、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人,，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)。

應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息,。具體包括：保險(xiǎn)單號,、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額,、滯納金金額,、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計(jì)核算原始憑證,。

二,、發(fā)票備注欄填寫總結(jié)及注意事項(xiàng)（2018年11月版）

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定,，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

1.應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票,，或者未按照規(guī)定的時(shí)限,、順序、欄目,，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票,，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

2.使用稅控裝置開具發(fā)票,，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的,；

3.使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，或者未按照規(guī)定保存,、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

4.拆本使用發(fā)票的,；

5.擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的,；

6.以其他憑證代替發(fā)票使用的；

7.跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的,；

8.未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的,；

9.未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的,。

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項(xiàng)的公告》2018年第41號，明確新啟用的電子發(fā)票監(jiān)制章樣式,，及電子發(fā)票服務(wù)平臺需在2018年12月31日前完成升級工作,。

  年底無發(fā)票入賬？

臨近年底,，發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)票入賬,，服務(wù)方不提供發(fā)票，但是業(yè)務(wù)還得做,，費(fèi)用也支出了,，怎么辦？

1.收據(jù)入賬,，納稅調(diào)整

沒有發(fā)票的支出,，直接憑收據(jù)入賬，年末所得稅匯算清繳的時(shí)候納稅調(diào)整,。

有些企業(yè)找服務(wù)供應(yīng)商開具發(fā)票,，對方說要加10%的稅金。

如果自身企業(yè)是免稅企業(yè),，減半征收企業(yè),，高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率分別是0,、12.5%,、15%，直接納稅調(diào)整與對方加收稅點(diǎn)開具發(fā)票的成本相差并不遙遠(yuǎn),；如果金額比較小,，直接入賬即可,。

2.服務(wù)外包給第三方

尋找能夠正常開具發(fā)票的服務(wù)供應(yīng)商提供服務(wù)，委托該服務(wù)供應(yīng)商分包業(yè)務(wù)給不能提供服務(wù)發(fā)票的供應(yīng)商,，企業(yè)與能夠開具發(fā)票的供應(yīng)商簽訂合同,，委托對方服務(wù)，該供應(yīng)商與不能開具發(fā)票的服務(wù)供應(yīng)商簽訂協(xié)議,，委托對方提供服務(wù),。

能夠正常開具發(fā)票的服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)該屬于核定征收企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅的機(jī)構(gòu)。由于核定征收的企業(yè)不涉及匯算清繳查賬,，因此,，對方?jīng)]有取得發(fā)票并不影響該企業(yè)納稅。

3. 計(jì)入員工個(gè)人收入解決

對于與員工個(gè)人相關(guān)的小額零星支出,，可以將資金通過發(fā)票員工補(bǔ)貼的方式支付給員工,，由員工自行解決費(fèi)用支出問題。

例1：企業(yè)在外地租賃房屋,，發(fā)生的水電費(fèi)沒有辦法取得合規(guī)的發(fā)票，企業(yè)在員工的工資中增加相應(yīng)的補(bǔ)貼金額,，由員工自行支付相應(yīng)的水電費(fèi),。

例2：企業(yè)員工外出出差，當(dāng)?shù)氐慕煌ㄙM(fèi)用無法取得發(fā)票,，通過發(fā)放出差補(bǔ)貼的方式解決,。

其實(shí)三種方法都不能從根本上解決問題，買發(fā)票,、找替換發(fā)票都是不恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǎ?strong>只有通過合理的稅務(wù)管理,，提前規(guī)劃才能將沒有發(fā)票的問題完滿解決。

多數(shù)企業(yè)都有這么一個(gè)困惑：“一年又要過去了,，很多費(fèi)用都沒發(fā)票,，飯?zhí)觅I菜只有收據(jù)，小車加油的發(fā)票不知道能不能作為費(fèi)用依據(jù),，這些費(fèi)用單明年匯算清繳能不能稅前扣除,？”

那么，是不是只有發(fā)票才是扣稅憑證的唯一標(biāo)準(zhǔn)呢,？

國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,，明確了發(fā)票不再屬于唯一扣稅憑證了，但也要提醒大家,，現(xiàn)金支付可能不能稅前扣除,！

劃重點(diǎn)：

1、明確收款憑證,、內(nèi)部憑證,、分割單等也可以作為稅前扣除憑證,，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)；

2,、在稅前扣除憑證的種類,、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間,、補(bǔ)開,、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理,，減少稅收風(fēng)險(xiǎn),；

3、針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形,，規(guī)定了補(bǔ)救措施,，保障了納稅人合法權(quán)益。

可能有企業(yè)會問到“我公司設(shè)有飯?zhí)?，米,、肉、菜都是去市場的那些農(nóng)民里買的,，根本拿不到發(fā)票,，最多拿到收據(jù)?？墒菂R算清繳時(shí)還是會把這部分費(fèi)用剔出來啊,。”

國家稅務(wù)局新出的規(guī)定中的第九條“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）：對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,；

對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱,、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目,、收款金額等相關(guān)信息,。”

也就是說農(nóng)民是從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人,，只要在收據(jù)上寫明收款單位名稱,、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目,、收款金額等相關(guān)信息,，那張收據(jù)就有效，可稅前扣除,。

如果企業(yè)的飯?zhí)帽恍∫?guī)模餐飲公司承包的話,，餐飲公司也可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票,，那張發(fā)票可稅前扣除。

1.支付個(gè)人500元以下零星支出

提醒：支付從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人支出不到500元的不需要發(fā)票。

附件：只需收據(jù),，但是需要注明收款單位名稱,、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目,、收款金額等相關(guān)信息，就可以作為稅前扣除的原始依據(jù),。

2.工資薪金支出

提醒：企業(yè)平時(shí)支付職工的工資不需要發(fā)票,。

附件：完成個(gè)稅申報(bào)的工資表、工資分配方案,、考勤記錄,、付款證明等證實(shí)合理性的工資支出憑證可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。

3.現(xiàn)金性福利支出

好多企業(yè)逢年過節(jié)向職工發(fā)放過節(jié)費(fèi),、福利費(fèi),、職工生活困難補(bǔ)助等，也不需要取得員工開具的發(fā)票,。

提醒：企業(yè)過節(jié)發(fā)放職工的現(xiàn)金性福利不需要發(fā)票,。

附件：過節(jié)費(fèi)發(fā)放明細(xì)表、付款證明等福利支出憑證可以作為按照稅法標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除的原始依據(jù),。

4.支付差旅津貼

提醒：支付因公出差人員的差旅補(bǔ)助不需要發(fā)票,。

附件：差旅費(fèi)報(bào)銷單，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑真實(shí),、合法的憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除,，差旅費(fèi)真實(shí)性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名,、地點(diǎn)、時(shí)間,、任務(wù),、支付憑證等。

企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)政部門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會決議自定標(biāo)準(zhǔn),。

5.支付員工誤餐補(bǔ)助

提醒：支付員工因公在城區(qū)郊區(qū)工作不能在工作單位或返回就餐,，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù),，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不需要發(fā)票,。

附件：誤餐補(bǔ)助發(fā)放明細(xì)表、付款證明,、相應(yīng)的簽領(lǐng)單等作為稅前扣除的合法有效憑證,。

6.支付的未履行合同的違約金支出

提醒：好多企業(yè)經(jīng)常遇到由于各種原因?qū)е潞贤绰男校枰Ц秾Ψ竭`約金,，這項(xiàng)支出不屬于增值稅應(yīng)稅行為,，不需要取得發(fā)票。

注意：憑雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議,、雙方簽訂的賠償協(xié)議,、收款方開具的收據(jù)或者有的需要法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書等就可以稅前扣除,。

7.最新政策,，企業(yè)繳納的相關(guān)責(zé)任險(xiǎn)也可以在企業(yè)所得稅前扣除

不考慮其他情況，同時(shí)滿足以下條件,，以發(fā)票作為稅前扣除憑證：

（1）境內(nèi)發(fā)生的支出

（2）屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，就是對方需要繳納增值稅。

1.發(fā)票沒有納稅人識別號；

2.發(fā)票票面未顯示編碼名稱,；

3.成品油發(fā)票未通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油開具模塊開具,；

4.成品油發(fā)票填錯(cuò)不能報(bào)銷

根據(jù)稅務(wù)局公告2018年第1號明確表示：發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項(xiàng)且不為“0”,。

5.發(fā)票蓋章有問題,；

6.發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不吻合；

7.不是防偽稅控系統(tǒng)開具的,；

1.發(fā)票作廢時(shí)找不到要作廢的發(fā)票?

（1）遵循“誰開票，誰作廢”的原則,，管理員可以作廢所有人開具的發(fā)票,，以管理員的身份進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行作廢；

（2）在發(fā)票查詢里檢查是否有該張發(fā)票,，若沒有,，點(diǎn)擊“發(fā)票修復(fù)”，修復(fù)成功后在“發(fā)票作廢”中進(jìn)行作廢,；

（3）已作廢發(fā)票不能再次作廢：核實(shí)發(fā)票的作廢標(biāo)志寫的'是'還是'否',，可通過“發(fā)票查詢”中的“作廢標(biāo)志”進(jìn)行查看。

（4）已抄稅發(fā)票不能作廢：進(jìn)入報(bào)稅處理--狀態(tài)查詢—增值稅專用發(fā)票及增值稅普通發(fā)票—查看“上次報(bào)稅日期”,，在此之前的發(fā)票為已抄稅發(fā)票,，不能作廢。

（5）跨月發(fā)票不能作廢：核實(shí)開票日期,，跨月發(fā)票只能通過開具紅字發(fā)票進(jìn)行沖銷,。 

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票能否作廢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第十二條規(guī)定：代開專用發(fā)票遇有填寫錯(cuò)誤,、銷貨退回或銷售折讓等情形的,，按照專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定處理,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票時(shí)填寫有誤的，應(yīng)及時(shí)在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢,，重新開具,。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照增值稅一般納稅人作廢或開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。對需要重新開票的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補(bǔ),；對無需重新開票的,，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報(bào)稅款。

3.開票軟件,未開具的發(fā)票如何作廢,？

點(diǎn)擊 “發(fā)票管理”模塊,，點(diǎn)擊發(fā)票管理（菜單欄）/未開發(fā)票作廢，選擇相應(yīng)發(fā)票種類,錄入要作廢的發(fā)票份數(shù),，核實(shí)無誤后點(diǎn)擊“確定”按鈕,。

4.發(fā)票開具有誤，如何作廢,？

進(jìn)入開票軟件,，點(diǎn)“發(fā)票管理--發(fā)票作廢”，選中需要作廢的發(fā)票,，點(diǎn)擊“作廢”--核實(shí)無誤點(diǎn)“確認(rèn)”進(jìn)行作廢,。

正常情況下，發(fā)票開錯(cuò)都會選擇作廢重開,，但會計(jì)人需要注意,，下面的3種情況比較特殊！

1.商家開具的電子發(fā)票無法直接作廢,！

電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作，發(fā)生退貨,、電子發(fā)票有誤等情況,，開票人應(yīng)通過開具紅字發(fā)票進(jìn)行沖減，電子發(fā)票開具紅字發(fā)票,，需要與對應(yīng)的物流,、資金流信息一致。因?yàn)樵鲋刀愲娮影l(fā)票具有可復(fù)制性,、無法回收的特點(diǎn),，所以增值稅電子普通發(fā)票一旦開具暫不能作廢,。

開具后如發(fā)生開票有誤,，銷貨退回或銷售折讓等情形時(shí)，應(yīng)開具紅字增值稅電子普通發(fā)票，無需退回增值稅電子普通發(fā)票,。

2.成品油發(fā)票無法直接作廢,！

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號）規(guī)定，所有成品油發(fā)票均需通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具,，開具成品油發(fā)票時(shí)應(yīng)遵守以下原則：

開具成品油專用發(fā)票后,，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的,，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票,。

3.已經(jīng)認(rèn)證了的發(fā)票無法作廢。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》：同時(shí)具有下列情形的,，為本規(guī)定所稱作廢條件：

1,、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月,；

2,、銷售方未抄稅并且未記賬；

3,、購買方未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”,、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”,；

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規(guī)定,，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生發(fā)生銷貨退回,、開票有誤,、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,，需要開具紅字專用發(fā)票,。

希望各位小主可以謹(jǐn)記上述三種情況，切勿因小失大,，給自己帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),！