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中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第6號(hào)－關(guān)聯(lián)方 在某些情況下,，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。例如,，關(guān)聯(lián)方可能通過復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，或者關(guān)聯(lián)方交易不按照正常的市場交易條款和條件進(jìn)行,。此外,，關(guān)聯(lián)方關(guān)系也為管理層串通舞弊、隱瞞或者操縱舞弊行為提供了更多的機(jī)會(huì),。《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》要求注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別、評估和應(yīng)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。本問題解答旨在指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求,，有效地識(shí)別,、評估和應(yīng)對由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,。本問題解答所包含的示例和應(yīng)對措施并非強(qiáng)制要求，亦不能窮盡實(shí)務(wù)中的所有情況,，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況,，保持職業(yè)懷疑,、運(yùn)用職業(yè)判斷設(shè)計(jì)并采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施,。 
一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),？答：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致五類重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，具體包括： （一）超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易,，特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的,、在作出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大交易（如交易實(shí)質(zhì)不清晰、交易實(shí)質(zhì)與其形式明顯不符或交易不具有合理的商業(yè)理由）,，為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。如果被審計(jì)單位開展超出正常經(jīng)營過程的重大交易,，并且關(guān)聯(lián)方作為交易的一方直接影響該交易,，或通過中間機(jī)構(gòu)間接影響該交易,，或?yàn)榕浜媳粚徲?jì)單位管理層特定目的開展該項(xiàng)交易，則很可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,。因此,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的,、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。 
?。ǘ┐嬖诰哂兄湫杂绊懙年P(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 管理層由一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人支配且缺乏補(bǔ)償性控制是一項(xiàng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,，而具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方（通常為控股股東或?qū)嶋H控制人）借助對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制和重大影響的能力，通常能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或其管理層甚至治理層施加支配性影響,。關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面： 1. 關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策。 2. 重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn),。 3. 日常經(jīng)營（采購、銷售或技術(shù)支持）高度依賴關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方提供的資金支持,。 4. 對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論即獲得通過,。 5. 對涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，管理層和治理層極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)。 6. 管理層或治理層成員由關(guān)聯(lián)方選定,，獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立,，或者與關(guān)聯(lián)方存在密切關(guān)系,。 7. 存在實(shí)際控制人、控股股東或者單一大股東,，并利用其影響力凌駕于被審計(jì)單位內(nèi)部控制之上,，或使被審計(jì)單位管理層在作出決策時(shí)只關(guān)注單方面的利益，且相關(guān)決策在治理層（如董事會(huì)）缺乏充分的討論,。 此外,，如果關(guān)聯(lián)方在被審計(jì)單位的設(shè)立和日后經(jīng)營管理中均發(fā)揮主導(dǎo)作用，也可能表明存在支配性影響。 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第十五條規(guī)定，如果管理層建立了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序,，以獲取對相關(guān)控制的了解： 1,、按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別,、會(huì)計(jì)處理和披露,； 2,、授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排,； 3,、授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排,。 注冊會(huì)計(jì)師在了解和評價(jià)被審計(jì)單位針對重大關(guān)聯(lián)方交易和安排,、超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排的授權(quán)和批準(zhǔn)的內(nèi)部控制時(shí),，不能僅限于檢查相關(guān)交易和安排是否有簽字批準(zhǔn),，而需要考慮并評價(jià)執(zhí)行該項(xiàng)授權(quán)和批準(zhǔn)控制的人員或機(jī)構(gòu)是如何執(zhí)行該項(xiàng)控制的，即執(zhí)行控制的人員或機(jī)構(gòu)是否具有相關(guān)能力和經(jīng)驗(yàn),、在被審計(jì)單位中是否具有足夠的權(quán)威和地位,，使其能夠就相關(guān)交易或安排提出問題或質(zhì)疑；該執(zhí)行人或機(jī)構(gòu)如何評價(jià)相關(guān)交易和安排的商業(yè)理由,、交易條款、預(yù)期的交易結(jié)果以及對被審計(jì)單位的影響等,，是否就上述交易或安排提出問題或質(zhì)疑,、如何評價(jià)管理層的回應(yīng)以及相關(guān)問題或疑慮是否在交易或安排的最終批準(zhǔn)前得到解決,。通過執(zhí)行上述程序,，注冊會(huì)計(jì)師可以獲知被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行,，相關(guān)內(nèi)部控制是否流于形式，從而可能從中了解到關(guān)聯(lián)方是否對被審計(jì)單位存在或發(fā)揮支配性影響的信息,，并進(jìn)一步評價(jià)支配性影響對被審計(jì)單位日常經(jīng)營管理的影響,。如果存在能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或其管理層,、治理層施加支配性影響的關(guān)聯(lián)方，并同時(shí)出現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)因素,，可能表明被審計(jì)單位存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。其他風(fēng)險(xiǎn)因素例如：1. 異常頻繁地變更高級(jí)管理人員或?qū)I(yè)顧問（例如,，法律或財(cái)務(wù)顧問等）,，可能表明被審計(jì)單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易。2. 通過中間機(jī)構(gòu)開展的重大交易,，且難以判斷通過中間機(jī)構(gòu)開展該交易的必要性以及交易是否具有合理的商業(yè)理由,，這可能表明關(guān)聯(lián)方或被審計(jì)單位出于舞弊目的,，通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利,。3. 有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,。
（三）管理層未能識(shí)別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在某些情況下，管理層未能識(shí)別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露某些關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易可能是無意的,。例如,，管理層對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定缺乏充分了解,。在這種情況下,，財(cái)務(wù)報(bào)表很可能存在因管理層缺乏足夠的勝任能力而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。但是,，在其他大多數(shù)情況下，管理層不向注冊會(huì)計(jì)師披露某些關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易可能是有意的,。例如，管理層出于粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的,，精心策劃和實(shí)施某項(xiàng)重大關(guān)聯(lián)方交易，并有意不在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出披露,。在注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)，管理層與關(guān)聯(lián)方串通向注冊會(huì)計(jì)師提供虛假陳述,，蓄意隱瞞交易對方是關(guān)聯(lián)方的事實(shí)。在這種情況下,，財(cái)務(wù)報(bào)表存在因管理層舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。本問題解答的問題四就哪些情形或事項(xiàng)可能表明存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易作出了進(jìn)一步闡述,。
（四）管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時(shí)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)公平交易，是指按照互不關(guān)聯(lián),、各自獨(dú)立行事且追求自身利益最大化的,、自愿的買賣雙方達(dá)成的條款和條件進(jìn)行的交易?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》要求企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。實(shí)務(wù)中,，某些被審計(jì)單位對公平交易的理解存在誤區(qū)，簡單認(rèn)為如果交易價(jià)格是按照類似公平交易的價(jià)格執(zhí)行,，該項(xiàng)交易就是公平交易，而忽略了該項(xiàng)交易的其他條款和條件（如信用條款,、對產(chǎn)品的質(zhì)量要求等）是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。另外,，一些被審計(jì)單位則可能出于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的目的，有意忽略交易價(jià)格之外的其他條款,，并披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易,。在上述兩種情況下,，如果管理層認(rèn)定并披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易,，則可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和相關(guān)監(jiān)管規(guī)定對特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和相關(guān)監(jiān)管規(guī)定對特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的原因很多，除了被審計(jì)單位管理層不熟悉相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和監(jiān)管規(guī)定外,，更多的可能是為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。例如,，被審計(jì)單位以明顯高于公允市價(jià)的價(jià)格向其控股股東出售不動(dòng)產(chǎn),，并將其作為一筆產(chǎn)生損益的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而這項(xiàng)交易可能實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)正常經(jīng)營性交易和權(quán)益性交易的組合,，高出公允市價(jià)的部分可能實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了權(quán)益性交易。在這種情況下,，關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可能沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映,，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
二,、哪些舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn),？答：在評價(jià)哪些舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師通常可以從實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力,、機(jī)會(huì)以及借口等方面考慮,，具體內(nèi)容請參見《< 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任>應(yīng)用指南》附錄及《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1 號(hào)——職業(yè)懷疑》。
三,、被審計(jì)單位通過關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子主要有哪些,？答：被審計(jì)單位通過關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子主要包括：（一）關(guān)聯(lián)方交易真實(shí)存在，但管理層有意不在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出確認(rèn),、計(jì)量和披露例如,，被審計(jì)單位每月初向關(guān)聯(lián)方提供大額資金并在月末收回，但在銀行存款日記賬與往來賬中均不進(jìn)行記錄,，亦未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，從而達(dá)到關(guān)聯(lián)方長期無償占用被審計(jì)單位資金的目的,。又如,，為隱瞞關(guān)聯(lián)方向被審計(jì)單位輸送利益這一事實(shí)，被審計(jì)單位有意不在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)確認(rèn)或披露與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易,，這類交易通常包括被審計(jì)單位收到關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)的資金、關(guān)聯(lián)方豁免被審計(jì)單位的債務(wù),、關(guān)聯(lián)方無償為被審計(jì)單位承擔(dān)成本或費(fèi)用，或者關(guān)聯(lián)方將自有的場地或設(shè)備供被審計(jì)單位無償使用,。
（二）利用第三方隱瞞關(guān)聯(lián)方交易或?qū)㈥P(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化例如,，被審計(jì)單位將原本可以直接銷售給合并范圍內(nèi)子公司的產(chǎn)品先銷售給特定第三方（可能是未披露的關(guān)聯(lián)方,、有合作關(guān)系的第三方,、被審計(jì)單位普通員工持有或以被審計(jì)單位普通員工名義設(shè)立的公司）,，再由該第三方將產(chǎn)品銷售給被審計(jì)單位合并范圍內(nèi)子公司,。整個(gè)交易過程中，被審計(jì)單位,、特定第三方以及合并范圍內(nèi)子公司各種單據(jù)齊備，并且也可能存在完整的資金和貨物的流轉(zhuǎn),，被審計(jì)單位通過這一方式將原本的關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)化為形式上的非關(guān)聯(lián)方交易，規(guī)避在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷相關(guān)銷售收入,、成本和利潤，從而達(dá)到虛增收入和利潤的目的,。又如,，被審計(jì)單位、關(guān)聯(lián)方和特定的第三方簽署背后協(xié)議,，由被審計(jì)單位通過銀行向第三方發(fā)放委托貸款,，然后第三方將資金提供給關(guān)聯(lián)方使用，導(dǎo)致被審計(jì)單位的資金實(shí)際上由關(guān)聯(lián)方占用,，但由于該資金是通過第三方提供給關(guān)聯(lián)方的，因而被審計(jì)單位未披露該關(guān)聯(lián)方資金占用,，從而達(dá)到隱瞞關(guān)聯(lián)方資金占用的目的。再如,，被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方與第三方簽訂服務(wù)合同，第三方向被審計(jì)單位提供勞務(wù),，但向關(guān)聯(lián)方開具勞務(wù)發(fā)票,，并由關(guān)聯(lián)方向第三方支付款項(xiàng)，隱瞞了關(guān)聯(lián)方為被審計(jì)單位承擔(dān)成本費(fèi)用的事實(shí),。
（三）以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)完整披露或在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易例如，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格是按照市場價(jià)格執(zhí)行的,，但未披露該項(xiàng)交易的其他條款或條件（如信用條款等）與公平交易中的其他條款或條件存在顯著不同,，或者被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露其向關(guān)聯(lián)方的銷售是公平交易,，但實(shí)際上被審計(jì)單位授予關(guān)聯(lián)方客戶的信用期明顯長于沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方交易對方，變相為關(guān)聯(lián)方客戶提供融資支持。
（四）與關(guān)聯(lián)方或特定第三方串通舞弊進(jìn)行虛假交易1. 為實(shí)現(xiàn)業(yè)績增長目的，被審計(jì)單位與不納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的關(guān)聯(lián)方（例如同受一方控制的兄弟公司）簽訂虛假銷售合同,，通過轉(zhuǎn)移存貨存放地點(diǎn)的形式制造商品已經(jīng)發(fā)出的假象，虛增營業(yè)收入,。2. 被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方簽訂虛假的設(shè)備采購合同,，以預(yù)付款的形式向關(guān)聯(lián)方支付采購款，但長期不進(jìn)行設(shè)備交付,，年末以合同終止為由收回預(yù)付款項(xiàng),。被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中不進(jìn)行相關(guān)披露或披露該項(xiàng)交易具有合理的商業(yè)理由，隱瞞了交易的真正目的是為了實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方無償占用被審計(jì)單位的資金,。3. 被審計(jì)單位分別在采購和銷售環(huán)節(jié)設(shè)立兩家公司，并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制,，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定,，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將這兩家公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,。但是，被審計(jì)單位有意隱瞞其與此兩家公司之間存在的控制關(guān)系,，原因是受業(yè)績壓力影響，被審計(jì)單位在年末利用采購環(huán)節(jié)的公司偽造產(chǎn)品原材料采購合同和原材料入庫驗(yàn)收單等,，要求采購環(huán)節(jié)的公司將原材料轉(zhuǎn)移儲(chǔ)存到被審計(jì)單位并向其支付材料采購款；同時(shí),，被審計(jì)單位利用銷售環(huán)節(jié)的公司偽造產(chǎn)品銷售合同、產(chǎn)成品出庫單和貨運(yùn)記錄等,，將自身產(chǎn)品轉(zhuǎn)移儲(chǔ)存到銷售環(huán)節(jié)的公司并向其收取銷售款,。通過與采購和銷售環(huán)節(jié)設(shè)立的直接受被審計(jì)單位控制的公司進(jìn)行串通,，被審計(jì)單位的采購和銷售在形式上均有了真實(shí)的貨物流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)，并為被審計(jì)單位帶來大額利潤,。為避免將在采購和銷售環(huán)節(jié)設(shè)立的公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍而抵銷虛假交易產(chǎn)生的利潤,，被審計(jì)單位有意不在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露其與采購和銷售環(huán)節(jié)設(shè)立的公司之間存在的控制關(guān)系,。4. 被審計(jì)單位通過已披露或未披露的關(guān)聯(lián)方以及特定第三方實(shí)現(xiàn)自有資金或關(guān)聯(lián)方資金的體外循環(huán)，從而達(dá)到虛構(gòu)交易,、虛增收入和利潤的目的。例如,，被審計(jì)單位虛構(gòu)原材料采購或在建工程付款，將自有資金轉(zhuǎn)出至未披露的關(guān)聯(lián)方或特定第三方作為資金中轉(zhuǎn)通道,，再最終由該未披露的關(guān)聯(lián)方或第三方以采購被審計(jì)單位產(chǎn)品或服務(wù)的形式將資金回籠至被審計(jì)單位，形成閉環(huán)交易,，達(dá)到虛構(gòu)交易,、虛增收入和利潤的目的。
（五）與關(guān)聯(lián)方串通舞弊侵占被審計(jì)單位資產(chǎn)例如，被審計(jì)單位作為有限合伙人與關(guān)聯(lián)方合作出資設(shè)立有限合伙企業(yè),，投資金額重大，之后以投資款可能被其他合伙人挪用或投資損失為由,，對投資全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，以達(dá)到關(guān)聯(lián)方非法侵占被審計(jì)單位資產(chǎn),，或向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的目的。（六）實(shí)際控制人或控股股東通過凌駕于被審計(jì)單位內(nèi)部控制之上侵占被審計(jì)單位資產(chǎn)例如,，實(shí)際控制人,、控股股東或其他關(guān)聯(lián)方串通被審計(jì)單位管理層或內(nèi)部人員，凌駕于被審計(jì)單位內(nèi)部控制之上,，取得被審計(jì)單位公章，以被審計(jì)單位名義對外借款或?yàn)槠浣杩钐峁?dān)保,，之后債務(wù)發(fā)生逾期,，導(dǎo)致被審計(jì)單位被債權(quán)人起訴要求償還債務(wù)或履行擔(dān)保責(zé)任,。
四,、哪些情形或事項(xiàng)可能顯示存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易？答：《〈中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方〉應(yīng)用指南》第22段列舉了被審計(jì)單位的某些安排的示例,，這些安排可能顯示存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，包括：1.與其他機(jī)構(gòu)或人員組成不具有法人資格的合伙企業(yè),。2.按照超出正常經(jīng)營過程的交易條款和條件，向特定機(jī)構(gòu)或人員提供服務(wù)的安排,。3.擔(dān)保和被擔(dān)保關(guān)系。常規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易方式通常比較容易被識(shí)別,，但是管理層為了實(shí)現(xiàn)其特定的交易目的，很可能通過隱匿關(guān)聯(lián)方交易的方式來規(guī)避相關(guān)披露要求,。例如，通過一家或多家非關(guān)聯(lián)的過橋公司作為直接交易對方,，由這些非關(guān)聯(lián)過橋公司分別與被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，以此來隱藏實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方交易,。針對重大并異常的交易,，注冊會(huì)計(jì)師遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則識(shí)別未披露的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易及由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言,，管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易可能具有下列一項(xiàng)或多項(xiàng)特征：
（一）未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系1. 重大或非常規(guī)交易的交易對方曾經(jīng)與被審計(jì)單位或其控股股東、實(shí)際控制人,、或高級(jí)管理人員等存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。2. 重大或非常規(guī)交易的交易對方與被審計(jì)單位或其集團(tuán)成員的注冊地址或辦公地址相同或接近,。3. 重大或非常規(guī)交易的交易對方與被審計(jì)單位或其集團(tuán)成員的網(wǎng)站地址或 IP 地址,、郵箱域名等相同或接近。4. 重大或非常規(guī)交易的交易對方的名稱與被審計(jì)單位或其集團(tuán)成員名稱相似,。5. 重大或非常規(guī)交易的交易對方的實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員或購銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名與被審計(jì)單位管理層或被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方的管理層或員工相近或重合,。6. 重大或非常規(guī)交易的交易標(biāo)的與交易對方或被審計(jì)單位的日常經(jīng)營范圍不相關(guān),。7. 重大或非常規(guī)交易的交易對方與被審計(jì)單位的實(shí)際控制人,、高級(jí)管理人員等存在特殊關(guān)系，這種關(guān)系可能使后者能夠?qū)η罢呤┘又卮笥绊?，但從形式上看兩者不?gòu)成關(guān)聯(lián)方,。8. 重大或非常規(guī)交易的交易對方系個(gè)人或由個(gè)人直接控制,，且交易性質(zhì),、規(guī)模與該交易對方的業(yè)務(wù)和規(guī)模不匹配,。9. 被審計(jì)單位僅能向注冊會(huì)計(jì)師提供極其有限的與重大或非常規(guī)交易的交易對方相關(guān)的信息，注冊會(huì)計(jì)師通過互聯(lián)網(wǎng)等途徑也難以檢索到相關(guān)信息,。10. 交易對方是當(dāng)年新增或減少的重要客戶或供應(yīng)商,，可能包括以下幾種情形：（1）新增的交易對方是當(dāng)年新設(shè)立的公司,，其設(shè)立時(shí)間與被審計(jì)單位與其進(jìn)行首次交易的時(shí)間接近,，或交易標(biāo)的與該新設(shè)公司日常經(jīng)營范圍無關(guān),。（2）減少的交易對方是當(dāng)年注銷的公司，其注銷時(shí)間與被審計(jì)單位與其進(jìn)行最后一次交易的時(shí)間接近,，或被審計(jì)單位過去與其僅存在很少的,、但超出被審計(jì)單位日常經(jīng)營范圍的交易，或交易標(biāo)的與該注銷公司日常經(jīng)營無關(guān),。11.被審計(jì)單位與某些交易對方間的交易在價(jià)格和條款方面明顯與其和其他交易對方之間的價(jià)格和條款不同或顯失公允,，即可能導(dǎo)致被審計(jì)單位或交易對方明顯從該交易中獲得超出正常情況的利益,。例如,，被審計(jì)單位授予某些交易對方的信用期或信用額度明顯異于其他交易對方，或交易對方的回款期明顯異于授予的信用期,，如在交易對方長期拖欠款項(xiàng)的情況下，被審計(jì)單位仍繼續(xù)與其進(jìn)行交易或交易對方的回款期明顯短于授予的信用期等,。
1. 交易金額重大,，或?yàn)楸粚徲?jì)單位帶來大額利潤,。2. 交易發(fā)生頻次較少且交易時(shí)間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日，或集中于某一特定期間,。3. 交易價(jià)格,、交付方式及付款條件,、結(jié)算方式等交易條款與其他客戶或供應(yīng)商明顯不同,。例如，對其他供應(yīng)商采用票據(jù)結(jié)算方式,，而對某一新增供應(yīng)商采用現(xiàn)金交易，或者采用多方債權(quán)債務(wù)抵銷方式進(jìn)行結(jié)算,。4. 付款人與銷售合同,、發(fā)票所顯示的客戶名稱不一致,，或收款人與采購合同,、發(fā)票所顯示的供應(yīng)商名稱不一致。5. 與同一客戶或供應(yīng)商或其關(guān)聯(lián)方同時(shí)發(fā)生銷售和采購業(yè)務(wù),。6. 交易規(guī)模和性質(zhì)與交易對方的業(yè)務(wù)規(guī)?；驑I(yè)務(wù)能力明顯不匹配。例如,，被審計(jì)單位對外支付大額的咨詢或?qū)I(yè)服務(wù)費(fèi)用,，但交易對方明顯不具備提供相關(guān)服務(wù)的能力。7. 合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件不齊備,。8. 合同實(shí)際履行情況與合同條款明顯不符,。例如,，未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款；或商品發(fā)運(yùn)目的地為關(guān)聯(lián)方營業(yè)場所所在地,，而非合同約定的交貨地點(diǎn),。9. 交易形成的款項(xiàng)長期以債權(quán)債務(wù)形式存在，購銷貨款久拖不結(jié)或存在金額重大且長期未結(jié)算的其他應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng),，且長期未結(jié)算的理由不明確或不合理,。10. 交易對方在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易。11. 為被審計(jì)單位提供擔(dān)?；虮粚徲?jì)單位為之提供擔(dān)保,。12. 被審計(jì)單位收到或?qū)ν馓峁┐箢~捐贈(zèng)或債務(wù)豁免，但是相關(guān)捐贈(zèng)或債務(wù)豁免沒有合理的商業(yè)理由,。13. 被審計(jì)單位銀行存款日記賬顯示存在定期或有規(guī)律的銀行存款轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出交易,，表明可能存在關(guān)聯(lián)方之間的資金安排，例如資金集中管理協(xié)議或資金池安排等,。14. 被審計(jì)單位自其他實(shí)體或個(gè)人取得貸款,，或向其他實(shí)體或個(gè)人提供貸款，特別是無息貸款,。15. 被審計(jì)單位通過貿(mào)易公司購臵長期資產(chǎn),，并支付大額預(yù)付款項(xiàng)。16. 其他明顯不具有合理商業(yè)理由的交易,。綜上,，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中需要對管理層可能未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易保持警覺。通常情況下,，相互獨(dú)立的交易對方之間的具有合理商業(yè)理由的交易通常需要最大程度地滿足交易雙方各自的利益,。因此，如果一項(xiàng)交易中,，交易一方利益明顯受損而另一方明顯得利的話,，則很可能表明交易雙方之間不獨(dú)立或交易理由不合理，注冊會(huì)計(jì)師需要對此保持足夠的職業(yè)懷疑,。
五,、在檢查文件和記錄以確定是否存在管理層和治理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要檢查的文件和記錄包括哪些,？答：為確定是否存在管理層和治理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》要求注冊會(huì)計(jì)師檢查在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師詢證函回函、股東會(huì)和治理層會(huì)議紀(jì)要,，以及其認(rèn)為必要的其他記錄和文件,。《〈中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方〉應(yīng)用指南》第21段指出，在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師可以檢查某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件,，例如：1,、除了向銀行和律師獲取的詢證函回函外，注冊會(huì)計(jì)師自其他第三方取得的詢證函回函,。2,、被審計(jì)單位的所得稅納稅申報(bào)表。3,、被審計(jì)單位提供給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息,。4、被審計(jì)單位的股東登記名冊（用以識(shí)別主要股東）,。6,、被審計(jì)單位有關(guān)投資和養(yǎng)老金計(jì)劃的記錄,。7、與關(guān)鍵管理層或治理層成員簽訂的合同和協(xié)議,。8,、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重要合同和協(xié)議。9,、被審計(jì)單位與專業(yè)顧問（例如稅務(wù)或法律顧問）的往來函件和發(fā)票。10,、被審計(jì)單位購買的人壽保險(xiǎn)單,。11、被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)重新商定的重要合同,。12,、內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告。13,、被審計(jì)單位向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的文件（如招股說明書）,。除上述《〈中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方〉應(yīng)用指南》第21段所提及的內(nèi)容外，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,，以及對已獲取的信息的評估,，認(rèn)為有必要進(jìn)一步獲取或檢查的其他記錄或文件可能還包括但不限于：1、被審計(jì)單位管理層會(huì)議紀(jì)要,。2,、被審計(jì)單位的網(wǎng)站主頁、對外提供的宣傳資料等,。3,、主要股東的股權(quán)架構(gòu)以及股權(quán)沿革情況，特別是報(bào)告期內(nèi)或鄰近報(bào)告期末的股權(quán)變動(dòng)情況（如可行）。4,、主要客戶,、供應(yīng)商等交易對方的工商登記信息（如適用）。5,、控股股東或?qū)嶋H控制人的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要（如必要且可行）,。6、媒體報(bào)道或分析師報(bào)告等,。
六,、如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，為確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在,，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施哪些程序,？答：《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第二十二條規(guī)定，如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在,。1、如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要且可行,，可以考慮實(shí)施的程序包括：（1）訪談被審計(jì)單位的控股股東,、實(shí)際控制人、治理層以及關(guān)鍵管理人員等,，必要時(shí)就訪談內(nèi)容獲取上述人員的書面確認(rèn)或執(zhí)行函證程序,。（2）以被審計(jì)單位控股股東、實(shí)際控制人,、治理層以及關(guān)鍵管理人員為起點(diǎn),，通過互聯(lián)網(wǎng)查詢或第三方商業(yè)信息服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施背景調(diào)查，用以識(shí)別與這些個(gè)人或機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系或受其控制的實(shí)體,，評估這些實(shí)體與被審計(jì)單位的關(guān)系,。如果認(rèn)為必要且可行，注冊會(huì)計(jì)師也可以考慮將上述第（1）,、（2）項(xiàng)中的訪談和背景調(diào)查擴(kuò)大至其他主要股東及其他相關(guān)人員,。（3）運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具，設(shè)臵特定分析條件對被審計(jì)單位的交易信息進(jìn)行分析,，識(shí)別是否存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易,，例如：①識(shí)別被審計(jì)單位與并非客戶或供應(yīng)商的實(shí)體之間的大額資金往來、在月初和月末發(fā)生的大額資金收付等,；②識(shí)別交易規(guī)模,、頻率等明顯異于被審計(jì)單位通常的交易規(guī)模或頻率的事項(xiàng),，如交易異常頻繁,，或交易雖不頻繁，但單次交易金額重大的事項(xiàng)；③識(shí)別在會(huì)計(jì)記錄中首次出現(xiàn)的交易對方,，檢查其是否包含在管理層提供的當(dāng)期新增客戶或供應(yīng)商名單中,。（4）親自獲取被審計(jì)單位的企業(yè)信用報(bào)告，關(guān)注企業(yè)信用報(bào)告內(nèi)容的完整性,，檢查企業(yè)信用報(bào)告中顯示的內(nèi)容,，包括對外擔(dān)保等，是否已經(jīng)完整包含在被審計(jì)單位管理層披露的信息中,。（5）檢查被審計(jì)單位銀行對賬單中與疑似關(guān)聯(lián)方的大額資金往來交易,，關(guān)注對賬單中是否存在異常的資金流動(dòng)，關(guān)注資金或商業(yè)匯票往來是否以真實(shí),、合理的交易為基礎(chǔ),。（6）識(shí)別被審計(jì)單位銀行對賬單中與實(shí)際控制人、控股股東或高級(jí)管理人員的大額資金往來交易,，關(guān)注是否存在異常的資金流動(dòng),，關(guān)注資金往來是否以真實(shí)、合理的交易為基礎(chǔ),。如果評估認(rèn)為這些大額資金往來性質(zhì)異常,，注冊會(huì)計(jì)師還可以要求實(shí)際控制人、控股股東或高級(jí)管理人員提供其自身的銀行對賬單,，并檢查其中與被審計(jì)單位之間的資金往來,。（7）在獲得被審計(jì)單位授權(quán)后，向?yàn)楸粚徲?jì)單位提供過稅務(wù)和咨詢服務(wù)的有關(guān)人員詢問其對關(guān)聯(lián)方的了解,。（8）在獲得被審計(jì)單位授權(quán)后,，通過律師或其他調(diào)查機(jī)構(gòu)獲取被審計(jì)單位的訴訟信息，關(guān)注其中是否存在涉及由于被審計(jì)單位對外提供擔(dān)保而引起的訴訟以及訴訟的內(nèi)容,、性質(zhì)，評價(jià)相關(guān)對外擔(dān)保是否涉及關(guān)聯(lián)方,，如果涉及關(guān)聯(lián)方,，關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露。
2,、如果注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出重大異常情況,，使其對某些供應(yīng)商、客戶或其他交易對方是否為被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方存有重大疑慮,，注冊會(huì)計(jì)師還可以考慮實(shí)施以下程序：（1）針對交易對方實(shí)施背景調(diào)查,，將其股東情況、注冊時(shí)間,、注冊地址,、辦公地址、網(wǎng)站地址、郵箱域名,、注冊登記的聯(lián)系人及其電話和郵箱等信息與被審計(jì)單位的相關(guān)信息進(jìn)行比對,；并將交易對方的法定代表人、董事,、高級(jí)管理人員與被審計(jì)單位實(shí)際控制人,、董事、監(jiān)事,、高級(jí)管理人員的名單進(jìn)行比對,，考慮交易對方的日常經(jīng)營范圍和規(guī)模是否與相關(guān)交易相匹配。（2）查詢交易對方在報(bào)告期內(nèi)或鄰近報(bào)告期末的股權(quán)架構(gòu)的變動(dòng)情況,，在必要且可行的情況下,，考慮是否需要逐級(jí)向上追溯至其實(shí)際控制人，將查詢結(jié)果與被審計(jì)單位實(shí)際控制人,、董事,、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的名單進(jìn)行比對,。（3）獲取管理層提供的當(dāng)期新增客戶和供應(yīng)商清單,，考慮被審計(jì)單位與客戶和供應(yīng)商的首次交易時(shí)間是否與客戶和供應(yīng)商的注冊成立時(shí)間重合或接近，以考慮客戶和供應(yīng)商是否僅為與被審計(jì)單位開展交易而設(shè)立,，并考慮客戶和供應(yīng)商是否可能與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。（4）詢問直接參與交易的基層員工，以了解相關(guān)交易的執(zhí)行情況是否與被審計(jì)單位管理層提供的信息一致,。（5）實(shí)施函證和實(shí)地走訪,，包括觀察交易對方的經(jīng)營場所、貨物進(jìn)出情況,，現(xiàn)場詢問相關(guān)人員,，以了解該交易對方與被審計(jì)單位的交易詳情。例如,，詢問交易對方的業(yè)務(wù)人員,，了解交易對方與被審計(jì)單位開展業(yè)務(wù)的商業(yè)理由，是否與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，日常的主營業(yè)務(wù),、員工人數(shù)和規(guī)模等是否與被審計(jì)單位開展的業(yè)務(wù)相匹配等。（6）利用其他專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)的工作,，如反舞弊專家,、信用調(diào)查機(jī)構(gòu)或律師的協(xié)助。如果識(shí)別出被審計(jì)單位存在將關(guān)聯(lián)方注銷或非關(guān)聯(lián)化的情況,，注冊會(huì)計(jì)師需要關(guān)注被審計(jì)單位是否將關(guān)聯(lián)方注銷或非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露,；識(shí)別被審計(jì)單位將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動(dòng)機(jī)及后續(xù)交易的真實(shí)性,、公允性，以及被審計(jì)單位是否存在通過剝離虧損子公司或虧損項(xiàng)目增加利潤的行為,。如果識(shí)別出被審計(jì)單位與控股股東及其控制的實(shí)體存在重大且異常的關(guān)聯(lián)方交易,，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮是否有必要擴(kuò)大對關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)范圍，必要時(shí)可要求被審計(jì)單位及控股股東配合,，以核查關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)資料,。需要說明的是，由于關(guān)聯(lián)方之間很可能串通舞弊,，隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易,，注冊會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中保持足夠的職業(yè)懷疑，審慎評價(jià)管理層及關(guān)聯(lián)方提供的解釋以及獲取的審計(jì)證據(jù),，并特別關(guān)注審計(jì)過程中取得的或注意到的任何存在不一致或相互矛盾的信息或證據(jù),。
七、如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息,，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施程序后仍然無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對,？答：由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨(dú)立,，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱舞弊行為提供更多的機(jī)會(huì),。因此,，即使識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施追加的程序后,，仍然有可能無法確定是否確實(shí)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》的要求,，將這一情況作為審計(jì)中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通,，要求治理層提供進(jìn)一步信息。通過該項(xiàng)溝通,，還可以提醒治理層關(guān)注是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易,。在與治理層溝通并獲取其提供的進(jìn)一步信息后，如果注冊會(huì)計(jì)師仍然無法確定是否存在管理層故意不向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易,，按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》等相關(guān)準(zhǔn)則的要求,，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊,，應(yīng)當(dāng)考慮是否與被審計(jì)單位治理層及時(shí)溝通，并考慮征詢法律意見,，同時(shí)根據(jù)法律法規(guī)的要求,，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告重大舞弊,。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮這種情況對審計(jì)意見的影響,。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：1.如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大,，但不具有廣泛性,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。2.如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行,，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見,。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（本文圖片由珠海萬山海洋開發(fā)試驗(yàn)區(qū)管理委員會(huì)國有資產(chǎn)管理辦公室財(cái)務(wù)總監(jiān)徐艷萍女士友情提供,，在此謹(jǐn)表謝意,。）專注并深耕于“一問一答”這個(gè)細(xì)分領(lǐng)域，本著“專業(yè),、務(wù)實(shí),、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致,、負(fù)責(zé)”的原則,，以“一心一意”的態(tài)度，將多年積累的在唐人神（002567.SZ）,、御家匯（300740.SZ）經(jīng)歷的IPO,、信息披露、重大資產(chǎn)重組,、股權(quán)激勵(lì),、投融資、工商管理以及新三板等法律法規(guī)知識(shí),，結(jié)合實(shí)操工作經(jīng)驗(yàn),，理論聯(lián)系實(shí)踐,，厚積薄發(fā)，貼近實(shí)戰(zhàn),，堅(jiān)持原創(chuàng),，對證券界同仁的原創(chuàng)提問予以認(rèn)真的原創(chuàng)回復(fù)，做到資源共享,，相互學(xué)習(xí),，相互支持，謝謝,。
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