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近幾年，在經(jīng)濟(jì)下行壓力大,、銀根緊縮的情況下,，企業(yè)之間的借款行為越來越多，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,，無息借貸的情況更是常見,。那么，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間“無息借款”需要繳稅嗎,？這是您在祥順財(cái)稅俱樂閱讀的第13,，078篇 案 例 甲公司與乙公司于2019年9月共同投資2000萬元成立A公司。其中,，甲公司投資1400萬元,，占70%的股份,，乙公司投資600萬元,，占30%的股份。因A公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要,，甲公司2020年3月無償借款1500萬元給A公司,，請(qǐng)問該筆無息貸款，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理,？ 稅務(wù)處理分析 根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),，屬于視同銷售服務(wù)。因此,，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款,，屬于無償提供貸款服務(wù)，需要視同銷售繳納增值稅,。另外,，根據(jù)規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日,，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為,，免征增值稅。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款符合這個(gè)條件,，是不需要繳納增值稅的,。根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用,，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整,。另外,，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：因此,，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，屬于低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整,，即存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予稅前扣除,。另外，根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，還要符合“債資比”的要求：因此，針對(duì)無息借款的納稅調(diào)整,，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)按照金融企業(yè)（實(shí)務(wù)中主要是銀行）同期同類利率水平核定利息收入,。針對(duì)本文案例，假定稅務(wù)機(jī)關(guān)按銀行同期同類貸款利率6%進(jìn)行調(diào)整,，則甲公司年借款利息=1500×6%=90萬元,，甲公司需要繳納增值稅=90÷（1+6%）×6%=5.09萬元，繳納企業(yè)所得稅=90÷（1+6%）×25%=21.23萬元,，合計(jì)繳稅26.32萬元（假定不考慮其他稅費(fèi)）,。而A公司由于并未實(shí)際支出，且不可能取得發(fā)票,，所以不能稅前扣除,。綜合考慮來看，只有收入,，沒有支出,，實(shí)際上增加了綜合稅務(wù)成本，這是不合適的,。（四）如何規(guī)避無息借款的稅收風(fēng)險(xiǎn)呢,？建議簽訂借款合同，按市場(chǎng)報(bào)價(jià)約定利率,，不要約定無息（或無償）,，同時(shí)按規(guī)定開具發(fā)票，借貸雙方分別確認(rèn)收入和支出,，規(guī)避不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn),。假定本文案例約定年利率為6%，則甲公司需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅合計(jì)為26.32萬元（假定不考慮其他稅費(fèi)）,，同時(shí)甲公司給A公司開具發(fā)票,。由于目前貸款服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，A公司可以按90萬元全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,，少繳企業(yè)所得稅=90×25%=22.5萬元,，綜合考慮雙方實(shí)際稅務(wù)成本=26.32-22.5=3.82萬元，遠(yuǎn)低于無息被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的稅務(wù)成本,。針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款,，如何操作，你明白了嗎,？
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