（一）直接減免增值稅的會計處理

1.一般納稅人免征增值稅的會計處理

增值稅直接減免一般屬于稅額式法定減免,，在這種優(yōu)惠方式下，一般納稅人企業(yè)企業(yè)在銷售免稅項目時：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

 貸：主營業(yè)務(wù)收入

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

直接減免增值稅銷項稅額時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

  貸：其他收益-減免稅款

【例1】宜城銀行當(dāng)月取得符合免稅條件的利息收入21.2萬元,，免征增值稅,。

【解析】宜城銀行的會計處理如下：

（1）取得利息收入時：

21.2萬元÷（1+6%）=20（萬元）

借：銀行存款                  212 000

   貸：主營業(yè)務(wù)收入                 200 000

   應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12 000

（2）確認減免稅時：

 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）12 000

貸：其他收益-減免稅款              12 000

【例2】宜城新華書店是一家一般納稅人企業(yè)，本月購進圖書取得增值稅普通發(fā)票證明價款20萬元,，稅款1.8萬元,，款項銀行轉(zhuǎn)賬付訖。本月銷售圖書取得含稅收入30.52萬元,，全部存入銀行,。

【解析】宜城新華書店的會計處理如下：

（1）購進圖書時：

  借：庫存商品-圖書 218 000

    貸：銀行存款      218 000

（2）銷售圖書時：

  借：銀行存款305 200

    貸：主營業(yè)務(wù)收入  305 200

（3）應(yīng)計入“其他收益”的不征稅收入為：

305200÷1.09×9%-18000=7200（元）

  借：主營業(yè)務(wù)收入  7 200

    貸：其他收益-減免稅款 7 200

    2.小規(guī)模納稅人免征增值稅的會計處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元,，下同）的,，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，合計月銷售額超過10萬元,，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅,。

小規(guī)模納稅人免征增值稅的會計處理如下：

（1）銷售發(fā)生時,，還未能確定是否可以享受優(yōu)惠，應(yīng)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交增值稅：

借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

（2）月末或季末確定可享受免稅優(yōu)惠時,，沖銷應(yīng)交的稅金,，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

　　貸：其他收益

注意：執(zhí)行小準則的小規(guī)模納稅人,，應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”,。

【例3】宜城公司是某市一家增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，1月份實現(xiàn)含稅銷售收入92700元,，2月份實現(xiàn)含稅銷售收入123600萬元,，3月份實現(xiàn)含稅銷售收入90640元，一季度共實現(xiàn)含稅銷售收入306940.00元,，均銀行收訖,。請問如何進行會計處理。

【解析】宜城公司的會計處理如下：

（1）每月取得銷售收入時,，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交增值稅,，并確認應(yīng)交稅費。

①確認1月份主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費：

主營業(yè)務(wù)收入=92700÷（1+3%）=90000（元）

應(yīng)交增值稅=90000×3%=2700（元）

應(yīng)交城建稅=2700×7%=189（元）

應(yīng)交教育費附加=2700×3%=81（元）

應(yīng)交地方教育附加=2700×2%=54（元）

借：銀行存款          92 700

  貸：主營業(yè)務(wù)收入       90 000

      應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 2 700

 借：稅金及附加           324

  貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅     189

             -應(yīng)交教育費附加   81

             -應(yīng)交地方教育附加 54

②確認2月份主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費：

主營業(yè)務(wù)收入=123600÷（1+3%）=120000（元）

應(yīng)交增值稅=120000×3%=3600（元）

應(yīng)交城建稅=3600×7%=252（元）

應(yīng)交教育費附加=3600×3%=108（元）

應(yīng)交地方教育附加=3600×2%=72（元）

借：銀行存款          123 600

  貸：主營業(yè)務(wù)收入       120 000

      應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅  3 600

 借：稅金及附加           432

  貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅     252

             -應(yīng)交教育費附加  108        

             -應(yīng)交地方教育附加 72

③確認3月份主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費：

主營業(yè)務(wù)收入=90640÷（1+3%）=88000（元）

應(yīng)交增值稅=88000×3%=2640（元）

應(yīng)交城建稅=2640×7%=184.8（元）

應(yīng)交教育費附加=2640×3%=79.2（元）

應(yīng)交地方教育附加=2640×2%=52.8（元）

借：銀行存款         90 640

  貸：主營業(yè)務(wù)收入       88 000

      應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 2 640

借：稅金及附加           316.8

  貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅    184.8

             -應(yīng)交教育費附加 79.2         

             -應(yīng)交地方教育附加52.8

（2）季度申報時,，計算本季度不含稅銷售收入：

306940÷（1+3%）=298000（元）

未超過30萬元,，符合免征增值稅條件，將應(yīng)交增值稅及其附征稅費轉(zhuǎn)讓當(dāng)期損益：

增值稅合計2700+3600+2640=8940（元）

城建稅合計189+252+184.8=625.8（元）

教育費附加合計81+108+79.2=268.2（元）

地方教育附加合計54+72+52.8=178.8（元）

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅      8 940

           -應(yīng)交城建稅       625.8

           -應(yīng)交教育費附加   268.2      

           -應(yīng)交地方教育附加 178.8

  貸：營業(yè)外收入（或其他收益）-減免稅款10 012.8

（二）即征即退增值稅的會計處理

即征即退,、先征后退增值稅優(yōu)惠一般不區(qū)分企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,。企業(yè)可以設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（即征即退或先征后退項目）”“應(yīng)交稅費-未交增值稅（即征即退或先征后退項目）”等明細科目，核算企業(yè)應(yīng)享受的即征即退,、先征后退增值稅稅收優(yōu)惠,。對實際收到的退稅款，貸記“其他收益-減免稅款”科目,。

【例4】宜城公司是一家外貿(mào)企業(yè),，當(dāng)月進口商品一批價值10萬元，應(yīng)納增值稅1.3萬元，享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策,。

【解析】宜城公司的會計處理如下：

（1）進口商品時：

借：商品采購（或庫存商品）   100 000

 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（即征即退項目）（進項稅額）                           13 000

  貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）     113 000

（2）收到進口商品退稅款時：

借：銀行存款         13 000

  貸：其他收益-減免稅款 13 000

（三）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，企業(yè)首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費可以抵減增值稅應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵扣不完的,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣,，沒有抵減期限限制。

企業(yè)應(yīng)按實際支付的金額,，借記“固定資產(chǎn)”等科目,，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目,，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊,，借記“管理費用”等科目,，貸記“累計折舊”科目；同時,，借記“遞延收益”科目,，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費,，按實際支付的金額,，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目,。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”科目,。

【案例5】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè),，2019年5月首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，支付價款3000元,，同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費300元,。當(dāng)月兩項合計抵減增值稅應(yīng)納稅額3300元。

【解析】宜城公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn)-稅控設(shè)備 3 000

  貸：銀行存款              3 000

（2）抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）3000 

  貸：遞延收益 3000   

（3）以后各月計提折舊時（假設(shè)按2年計提折舊）：

借：管理費用   125

  貸：累計折舊   125

（4）管理費用（折舊費）轉(zhuǎn)遞延收益：

借：遞延收益  125

  貸：管理費用  125

（5）發(fā)生技術(shù)維護費：

借：管理費用   300

  貸：銀行存款    300

（6）管理費用（技術(shù)維護費）抵減增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）300 

  貸：管理費用                       300 

（四）銷售已使用固定資產(chǎn)的會計處理

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）,、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）等文件規(guī)定,，一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,；小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，減按2%征收率征收增值稅。

也就是說,，銷售使用過的固定資產(chǎn)減征優(yōu)惠,，不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,，只要選擇了簡易計稅辦法的都可以享受。

實務(wù)中,，納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)或者按規(guī)定可以抵扣進項稅額但未抵扣的固定資產(chǎn),，需要按照適用的稅率或征收率計算繳納增值稅，具體有以下三種處理方法,。

1.一般納稅人一般計稅方法

一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，屬于下列兩種情形的，適用一般計稅方法,，按正常的適用稅率計算繳納增值稅,。

（1）按規(guī)定抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)；

（2）按規(guī)定可以抵扣進項稅額,，但由于企業(yè)自身等原因未能抵扣的固定資產(chǎn),。

一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用一般計稅方法的,，需要按照正常的適用稅率計算繳納增值稅的,，納稅人可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

2.一般納稅人簡易計稅方法

一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，屬于下列六種情形的,，適用簡易計稅方法，按照3%的征收率,，減按2%計算繳納增值稅,。

①2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),；

②納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時，為小規(guī)模納稅人,；

③2013年8月1日前購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車,、汽車、游艇,；

④營改增納稅人,，在營改增試點前取得的固定資產(chǎn)，或營改增后購進的不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),；

⑤購進其他按規(guī)定不能抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),；

⑥銷售舊貨。

一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)適用簡易計稅方法,，按照3%的征收率,，減按2%計算繳納增值稅，其計算公式為：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

按簡易計稅方法計算繳納增值稅的企業(yè),，不能開具增值稅專用發(fā)票,，只能開具增值稅普通發(fā)票，但如果納稅人放棄減稅，直接按照3%的征收率計算繳納增值稅的,，可以開具增值稅專用發(fā)票,。

3.小規(guī)模納稅人簡易計稅方法

小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，依照3%的征收率減按2%征收增值稅,。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

4.銷售已使用固定資產(chǎn)的會計處理

納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，屬于處置固定資產(chǎn)行為,，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益,。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

    累計折舊

    固定資產(chǎn)減值準備

  貸：固定資產(chǎn)

②發(fā)生清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

  貸：銀行存款/現(xiàn)金

③變價收入/保險賠款/殘料入庫：

借：銀行存款/其他應(yīng)收款/原材料

 貸：固定資產(chǎn)清理

④出售時繳納增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理

  貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（一般納稅人一般計稅方法,，按正常稅率計算）

              -簡易計稅（一般納稅人簡易計稅方法,，按3%征收率計算）

              -應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人，按3%征收率計算）

⑤減按2%征收,，實際繳納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費-簡易計稅（一般納稅人簡易計稅方法,，減按2%征收）

           -應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人，減按征2%征收）

  貸：銀行存款（減按2%征收）

⑥享受優(yōu)惠時,，一般納稅人將優(yōu)惠部分計入其他收益,，小規(guī)模納稅人可以計入營業(yè)稅收入：

借：應(yīng)交稅費-簡易計稅（一般納稅人簡易計稅方法，減征1%優(yōu)惠）

           -應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人,，減征1%優(yōu)惠）

  貸：其他收益/營業(yè)收入（減征1%優(yōu)惠）

⑦結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：

結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：

借：管理費用（籌建期間）

    營業(yè)外支出（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

   貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

  貸：管理費用（籌建期間）

     營業(yè)外收入（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

【案例6】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè),，2X20年4月份處置一臺使用過的舊設(shè)備，取得含稅處置收入20600元,。該設(shè)備系企業(yè)在“營改增”之前購置,，賬面價值100000元，已提折舊70000元,，請計算宜城公司應(yīng)繳納的增值稅并作出會計處理,。

【解析】宜城公司應(yīng)作如下會計處理：

宜城公司應(yīng)繳納的增值稅適用簡易計稅辦法，適用3%征收率,，減征2%征收,。

應(yīng)納增值稅=20600÷（1+3%）×3%=600（元）

減按2%征收=20600÷（1+3%）×2%=400（元）

享受優(yōu)惠=20600÷（1+3%）×1%=200元）

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 30000

    累計折舊     70000

   貸：固定資產(chǎn)   100000

②收到處置收入，計算應(yīng)納增值稅：

借：銀行存款 20600

  貸：固定資產(chǎn)清理     20600

借：固定資產(chǎn)清理 600

  貸：應(yīng)交稅費 -簡易計稅 600

也可合并處理：

借：銀行存款 20600

  貸：固定資產(chǎn)清理     20000

      應(yīng)交稅費 -簡易計稅 600

③減按2%征收,，實際繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費-簡易計稅  400          

  貸：銀行存款           400

④享受減征1%優(yōu)惠時：

借：應(yīng)交稅費-簡易計稅  200        

  貸：其他收益          200

⑤結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：

固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額=20600（元）

固定資產(chǎn)清理借方發(fā)生額=30600（元）

清理凈損失=30600-20600=10000（元）

借：營業(yè)外支出  10000

  貸：固定資產(chǎn)清理 10000

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定,，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人,、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè),。

享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，按實際應(yīng)交的所得稅額計提即可,，不需要全額計提后再沖銷或轉(zhuǎn)入收入,。前季度未能計提所得稅，后季度免可按累計補提,；如果前季度多交,，后季度免可以按遞減后的所得稅額計提。

匯算清繳補繳的企業(yè)所得稅,，執(zhí)行企業(yè)會計準則的,，通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整上年未分配利潤；執(zhí)行小企業(yè)會計準則的,，直接作為當(dāng)期的所得稅費用核算,。

【案例7】宜城公司是一家小微企業(yè)，符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件,。2X19年度宜城公司應(yīng)納稅所得額為238萬元,，企業(yè)所得稅稅率為25%，請計算宜城公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅并作出會計處理,。

【解析】宜城公司的會計處理如下：

（1）計算應(yīng)交企業(yè)所得稅：

應(yīng)交稅額=100×25%×20%+138×50%×20%=18.8（萬元）

（2）所得稅費用處理：

借：所得稅費用  188000

  貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 188000

（3）實際繳納所得稅：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 188000

  貸：銀行存款            188000

（一）根據(jù)財稅〔2019〕13號文件第一款規(guī)定,，自2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù),，按季納稅,，季度銷售額未超過30萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅,。以此為計稅依據(jù)的城市維護建設(shè)稅,、教育費附加和地方教育附加,，隨同免征,，企業(yè)可以無需計提、無需繳納,、無需進行會計處理,。實務(wù)中，小規(guī)模納稅人一般按季申報納稅,，按季享受優(yōu)惠政策,。但會計核算仍然按月進行，季度中間的月份企業(yè)會正常計提增值稅及其附征的城市維護建設(shè)稅,、教育費附加和地方教育附加,，在這種情況下,，企業(yè)的會計處理為：

1.計提時：

借：稅金及附加等

  貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加

2.季度銷售額超過30萬,，不能享受免稅優(yōu)惠,，按實繳納時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加

  貸：銀行存款等

3.季度銷售額未超過30萬,，可以享受免稅優(yōu)惠時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅,、教育費附加和地方教育附加

  貸：營業(yè)外收入或其他收益

（二）根據(jù)財稅〔2019〕13號文件第三款規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日,，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅,、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加,、地方教育附加（簡稱“六稅兩費”）,。其會計處理為：

1.計算應(yīng)納稅額時：

借：稅金及附加等

  貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交“六稅兩費”

2.享受優(yōu)惠及實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交“六稅兩費”

  貸：銀行存款（實際繳納部分）

    營業(yè)外收入或其他收益（享受減半優(yōu)惠的“六稅兩費”部分）

具體實例見前面【例3】。