增值稅法規(guī)定,，出口貨物增值稅稅率為零,。零稅率的意思是：出口貨物整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不征,，對以前征了的也要退回,，以保證出口商品在國際市場上的價格競爭力。這也是國際慣例,。但是,，由于稅收減免等等原因，商品的進項稅額往往不等于實際負(fù)擔(dān)的稅額,，因此不能完全按照適用稅率退還所有進項稅額來完成出口退稅,。于是就有了計算出口貨物應(yīng)退稅款的比率——出口退稅率，計算退稅的計稅依據(jù)為出口貨物的計稅依據(jù)。但生產(chǎn)企業(yè)既有內(nèi)銷,，又有外銷的情況下,，外銷應(yīng)退的增值稅由內(nèi)銷應(yīng)納增值稅抵消，對不足以抵消的情況下予以退稅,。所以,，免抵退稅計算實際上涉及免、剔,、抵,、退四個步驟：“免”即出口貨物不計銷項稅；“剔”就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程,，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本,；“抵”即用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠,。“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù),。“退”即在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時，才會涉及出口退稅,。在這個時候,，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅為沒有完全被抵完的金額,。需要注意的是：根據(jù)《財政部,、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定,，自2019年4月1日起實行普惠制大力減稅政策,，其中，對增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物,，原適用16%稅率的,，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的,，稅率調(diào)整為9%,。相應(yīng)在增值稅的出口退稅率上：原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%,；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物,、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%,。本次改革,，除“原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)”及“原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為”外,，其他貨物勞務(wù),、跨境應(yīng)稅行為的出口退稅率保持不變,。因此，原“增值稅適用稅率為16%,、出口退稅率為13%”的貨物,，改革后適用稅率降至13%，出口退稅率仍保持13%不變,。也就是說,，一般情況下，增值稅一般納稅人出口退稅率與增值稅稅率保持了一致,，不再考慮減免稅等因素,，以保證出口商品在國際市場上的價格競爭力。而“剔”是基于退稅率和征稅率不一致而存在,，在退稅率與征稅率一致的情況下,，也就少了“剔”的環(huán)節(jié)。

舉例1：2019年12月,，A生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）,，當(dāng)期全部增值稅進項為331.5萬元，免稅購進原材料價格230萬元,，出口貨物的離岸價為1000萬元人民幣,，內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬元（不含稅），上期留抵稅額50萬元,，該企業(yè)出口適用“免抵退”稅的稅收政策,。（內(nèi)銷稅率13%,，退稅率為13%）,。計算過程：

（1）免抵退計稅依據(jù)

免抵退計稅依據(jù)=出口貨物離岸價-當(dāng)期免稅購進原材料價格

=1000-230=770萬元

（2）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=計稅依據(jù)×（增值稅率-退稅率）

=770×（13%-13%）=0萬元

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項稅額+當(dāng)期不得免征和抵扣稅額-當(dāng)期全部進項稅額-上期留底稅額

=1200×13%+0-331.5-50= -225.5萬元

（4）免抵退稅額

免抵退稅額=計稅依據(jù)×退稅率

=770×13%=100.1萬元

（5）應(yīng)退稅額

由于免抵退稅額100.1萬小于當(dāng)期留底稅額225.5萬元，因此,，

應(yīng)退稅額為：100.1萬元,；

免抵稅額為：0；

當(dāng)期留底稅額為：225.5-100.1=125.4萬元

則應(yīng)退稅額會計處理如下：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款　　　　　　　　　100.1

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　100.1

 舉例2：仍以上述為例,，假設(shè)當(dāng)期進項稅為150萬元,，其他不變，則

（1）免抵退計稅依據(jù)

免抵退計稅依據(jù)=出口貨物離岸價-當(dāng)期免稅購進原材料價格

=1000-230=770萬元

（2）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=計稅依據(jù)×（增值稅率-退稅率）

=770×（13%-13%）=0萬元

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項稅額+當(dāng)期不得免征和抵扣稅額-當(dāng)期全部進項稅額-上期留底稅額

=1200×13%+0-150-50= -44萬元

（4）免抵退稅額

免抵退稅額=計稅依據(jù)×退稅率

=770×13%=100.1萬元

（5）應(yīng)退稅額

由于免抵退稅額100.1萬大于當(dāng)期留底稅額44萬元,，因此,，

應(yīng)退稅額為：44萬元；

免抵稅額為：100.1-44=56.1萬元,；

則應(yīng)退稅額會計處理如下：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款　　　　　　　　　44

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額)  56.1

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　100.1