一,、營業(yè)收入增幅低于應(yīng)收賬款增幅，且營業(yè)收入和凈利潤與經(jīng)營性現(xiàn)金流量相背離

在公司銷售產(chǎn)品的過程中,，一般都會產(chǎn)生應(yīng)收賬款,。正常情況下，應(yīng)收賬款的變化幅度應(yīng)與營業(yè)收入的變化相一致,。如果應(yīng)收賬款增長速度高于營業(yè)收入,，可能意味著：

• 第一，公司放寬信用條件以刺激銷售;
  

• 第二,，公司人為通過“應(yīng)收賬款”科目虛構(gòu)營業(yè)收入,。

此外，理論上來說,，雖然隨著應(yīng)收賬款迅速增加和銷售回款速度下降,，經(jīng)營性現(xiàn)金流自然會隨之下降，但是,，如果經(jīng)營性現(xiàn)金流凈值的增長速度長期顯著低于凈利潤甚至為負(fù)數(shù),，且應(yīng)收賬款的增速一直高居不下時(shí)，就需引起注意,，因?yàn)檫@極有可能是公司虛構(gòu)營業(yè)收入而非放松信用條件,。

二、營業(yè)利潤大幅增加的同時(shí)營業(yè)成本,、銷售費(fèi)用等增加比例很小

公司正常經(jīng)營產(chǎn)生營業(yè)收入時(shí)不可避免要產(chǎn)生營業(yè)成本和銷售費(fèi)用,，這兩項(xiàng)費(fèi)用一般與營業(yè)收入的增長率是保持一致的。如果當(dāng)期營業(yè)利潤出現(xiàn)了大幅增加,，而營業(yè)成本,、銷售費(fèi)用等沒有變化或變化很小,，則有三種可能：

• 相關(guān)的銷售并不存在;

• 公司為優(yōu)化當(dāng)年盈利水平,，已將當(dāng)期應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)至上一會計(jì)年度;

• 公司刻意調(diào)減當(dāng)期應(yīng)計(jì)費(fèi)用來相對提高營業(yè)利潤，如將應(yīng)作為期間費(fèi)用的無形資產(chǎn)研究費(fèi)用資本化為在建工程或計(jì)入長期待攤費(fèi)用等,。

三,、公司應(yīng)繳增值稅、營業(yè)稅金及附加和所得稅費(fèi)用異常低,，與收入和利潤增長幅度不匹配

公司所得稅一般由公司利潤乘以稅率所決定,，如果公司利潤較高,，但是所得稅卻低于應(yīng)有的水平，說明所得稅費(fèi)用與凈利潤差異較大,，在沒有免稅條款的情況下,，很可能是報(bào)表舞弊的預(yù)警信號。同樣,，公司應(yīng)繳增值稅應(yīng)與銷售商品增值額對應(yīng),，營業(yè)稅金及其附加與提供應(yīng)稅勞務(wù)等相對應(yīng)，如果應(yīng)繳增值偏低,，可能意味著營業(yè)收入被虛構(gòu),。此外，如果應(yīng)稅額與凈利潤差異較大,，也可能是公司偷稅漏稅或虛構(gòu)收入的預(yù)警信號,。

一、擁有與經(jīng)營業(yè)績不相匹配的現(xiàn)金余額,，且現(xiàn)金占資產(chǎn)總額比例過高,，多年來變化很小

一般而言，公司為了避免負(fù)擔(dān)額外不必要的機(jī)會成本,，其貨幣資金余額都會與自身的經(jīng)營情況相匹配,。如公司的貨幣資金余額明顯超出經(jīng)營規(guī)模的需要，且多年來無變化或變化較小,，則可能是由以下幾方面原因造成：

• 第一,，現(xiàn)金用途受到限制，如進(jìn)行質(zhì)押,、設(shè)立擔(dān)保等,，而公司未將相關(guān)情況進(jìn)行披露;

• 第二，現(xiàn)金資產(chǎn)被控股股東等關(guān)聯(lián)方占用,。

二,、高額現(xiàn)金伴隨著高額短期負(fù)債和逾期欠款等

如果公司擁有高額貨幣資金的同時(shí)還伴有高額的短期銀行借款等短期負(fù)債或逾期借款，且高額貨幣資金基本上能夠涵蓋短期借款或逾期借款,，那么該公司背后可能也存在著和上一情況一樣的問題,。

三、應(yīng)收賬款變動不大的情況下,，銷售商品,、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金與營業(yè)收入和增值稅增幅不匹配

理論上來說，在應(yīng)收賬款年初年末余額變動幅度不大的情況下,，當(dāng)年的銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增長幅度應(yīng)與營業(yè)收入以及增值稅的增幅相匹配，如現(xiàn)金流增幅大大小于收入和增值稅增幅,，則有虛構(gòu)收入并虛開增值稅發(fā)票的嫌疑,。

四,、應(yīng)付賬款變動不大的情況下，購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金與營業(yè)成本增幅不匹配

同應(yīng)收賬款一樣,，在應(yīng)付賬款年末余額變動幅度不大的情況下，當(dāng)年的購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金應(yīng)與營業(yè)成本增幅保持相當(dāng)水平,，如現(xiàn)金流增幅大大小于營業(yè)成本，則公司有可能虛構(gòu)收入,，并相應(yīng)虛構(gòu)了相關(guān)營業(yè)成本,。

五、其他與投資活動相關(guān)的現(xiàn)金流會計(jì)數(shù)據(jù)異常情況

• 第一,，某會計(jì)年度現(xiàn)金流量表中出現(xiàn)大額的“購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，而在資產(chǎn)負(fù)債表及其附注中的固定資產(chǎn)原值,、在建工程以及無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項(xiàng)目在年度內(nèi)沒有發(fā)生明顯變化;

• 第二,，“投資支付的現(xiàn)金”、“收回投資收到的現(xiàn)金”與長期股權(quán)投資,、可供出售金融資產(chǎn)等科目變動幅度不匹配;

• 第三,，“吸收投資收到的現(xiàn)金”與驗(yàn)資報(bào)告中的貨幣出資金額不匹配。

其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款數(shù)額巨大,，與公司的主營業(yè)務(wù)收入規(guī)模不匹配,。

由于公司會計(jì)人員將經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收或應(yīng)付的款項(xiàng)全部用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目核算，這使得這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容比較繁雜,，很容易成為某些單位或個(gè)人進(jìn)行舞弊的工具,。

• 涉及其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的舞弊手法主要有：

• 利用其他應(yīng)收款科目隱藏短期投資，截留投資收益;

• 利用其他應(yīng)收款隱藏利潤,，偷逃稅款;

• 利用其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)移資金;

• 利用其他應(yīng)收款私設(shè)小金庫;

• 利用其他應(yīng)付款隱藏費(fèi)用,。