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規(guī)范事項 |
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稅收法律 |
只能制定法律事項：稅種的設(shè)立,、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度,； |
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稅收法規(guī) |
行政法規(guī)：（一）為執(zhí)行法律的規(guī)定需要制定行政法規(guī)的事項； （二）憲法第八十九條規(guī)定的國務(wù)院行政管理職權(quán)的事項,。
地方性法規(guī)：（一）為執(zhí)行法律,、行政法規(guī)的規(guī)定，需要根據(jù)本行政區(qū)域的實際情況作具體規(guī)定的事項,；（二）屬于地方性事務(wù)需要制定地方性法規(guī)的事項,。 |
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稅收規(guī)章 |
部門規(guī)章：規(guī)定的事項應(yīng)當(dāng)屬于執(zhí)行法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定,、命令的事項,。
地方政府規(guī)章：（一）為執(zhí)行法律、行政法規(guī),、地方性法規(guī)的規(guī)定需要制定規(guī)章的事項,； （二）屬于本行政區(qū)域的具體行政管理事項,。
法律,、法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容,，規(guī)章原則上不作重復(fù)規(guī)定。 |
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稅收規(guī)范性文件 |
不得設(shè)定：稅收開征,、停征,、減稅、免稅,、退稅,、補稅事項，行政許可,，行政審批,，行政處罰，行政強(qiáng)制,，行政事業(yè)性收費以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設(shè)定的事項,。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的設(shè)定減稅、免稅等事項除外,。 |
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工作答復(fù)（個案批復(fù)） |
就下級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對具體案件請示,。 |
華稅解讀和提示：
因此，一般層級較低的法律文件會明確說明制定的依據(jù),，諸如稅收開征,、停征、減稅,、免稅,、退稅、補稅事項等事項而制定的文件,，法律層級應(yīng)是規(guī)章及以上,。
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頒布生效程序 |
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稅收法律 |
法律應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定施行日期,。 簽署公布法律的主席令載明該法律的制定機(jī)關(guān),、通過和施行日期。 全國人民代表大會通過的法律由國家主席簽署主席令予以公布,。 |
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稅收法規(guī) |
行政法規(guī)由總理簽署國務(wù)院令公布,。
省、自治區(qū),、直轄市的人民代表大會制定的地方性法規(guī)由大會主席團(tuán)發(fā)布公告予以公布,。 省、自治區(qū),、直轄市的人民代表大會常務(wù)委員會制定的地方性法規(guī)由常務(wù)委員會發(fā)布公告予以公布,。 設(shè)區(qū)的市,、自治州的人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的地方性法規(guī)報經(jīng)批準(zhǔn)后，由設(shè)區(qū)的市,、自治州的人民代表大會常務(wù)委員會發(fā)布公告予以公布,。 自治條例和單行條例報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別由自治區(qū),、自治州,、自治縣的人民代表大會常務(wù)委員會發(fā)布公告予以公布。 |
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稅收規(guī)章 |
部門規(guī)章應(yīng)當(dāng)經(jīng)部務(wù)會議或者委員會會議決定,。
地方政府規(guī)章應(yīng)當(dāng)經(jīng)政府常務(wù)會議或者全體會議決定,。
部門規(guī)章由部門首長簽署命令予以公布。地方政府規(guī)章由省長,、自治區(qū)主席,、市長或者自治州州長簽署命令予以公布。 |
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稅收規(guī)范性文件 |
（1）稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行,。
（2）對公布后不立即施行有礙執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件,，可以自公布之日起施行。
（3）經(jīng)授權(quán)對規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件做出補充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件,，施行時間可與規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的施行時間相同,。 |
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工作答復(fù)（個案批復(fù)） |
頒布生效,。 |
華稅解讀和提示：
因此,，具體可以通過以下幾點進(jìn)行識別：（一）法律文件的通過單位和發(fā)布單位；（二）法律文件是否有簽發(fā)人,、簽發(fā)人職務(wù),；（三）是否規(guī)定了明確的實施日期。
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效力層級關(guān)系 |
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基本原則 |
（1）法律的效力高于行政法規(guī),、地方性法規(guī)、規(guī)章,； 行政法規(guī)的效力高于地方性法規(guī),、規(guī)章；地方性法規(guī)的效力高于本級和下級地方政府規(guī)章,。
（2）稅收規(guī)范性文件不得違反稅收法律,、法規(guī)、規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定,。
（3）個案批復(fù)效力僅及于下級請示的具體案件,。 |
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法律解釋效力 |
（1）法律解釋權(quán)屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會，同法律具有同等效力。
（2）行政法規(guī)條文本身需要進(jìn)一步明確界限或者作出補充規(guī)定的,，由國務(wù)院解釋,。行政法規(guī)的解釋與行政法規(guī)具有同等效力。
（3）稅務(wù)部門規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋,，與規(guī)章具有同等效力,。
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司法裁判效力 |
行政裁判文書應(yīng)當(dāng)引用法律、法律解釋,、行政法規(guī)或者司法解釋,。對于應(yīng)當(dāng)適用的地方性法規(guī)、自治條例和單行條例,、國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的部門公布的行政法規(guī)解釋或者行政規(guī)章，可以直接引用,。
規(guī)章不可以作為司法審判的依據(jù),。 |
華稅解讀和提示：
稅收法律文件的效率層級關(guān)系，對于解決稅務(wù)爭議發(fā)揮著重要作用,，很多稅務(wù)爭議起源于征納雙方對部分部門,、地方稅收稅收法規(guī)、規(guī)章,、稅收規(guī)范性文件的理解出現(xiàn)分析,，部分部門、地方稅收法律文件有違反稅收法律,、行政法規(guī)之嫌,。因此，從實踐來看,，許多稅務(wù)爭議的解決,，需要將適用的稅收文件放到整個立法體系中去考察分析，才能準(zhǔn)確理解要義,，或者違法上位法歸于無效,。
明確稅收法律文件的性質(zhì)和效力層級關(guān)系，對于準(zhǔn)確適用稅收法律政策,、提高稅務(wù)管理合規(guī)性,、防范稅務(wù)風(fēng)險具有重要意義，也是開展稅務(wù)籌劃,、化解稅務(wù)爭議的基礎(chǔ)和前提,。相反，不分析各種稅收法律文件的性質(zhì)以及效力關(guān)系,，只是“埋頭”分析各種文件具體表述,，不僅可能無法準(zhǔn)確理解稅收法律政策，還可能因為下位法違法上位法,，出現(xiàn)政策適用,、分析錯誤的問題,，尤其在我國稅收立法層級較低，法律銜接,、用語等立法技術(shù)有待進(jìn)一步提升的背景下,，更需要充分考量稅收法律文件的性質(zhì)和層級適用，這也是落實稅收法定,、踐行稅收法治的重要體現(xiàn),。
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