1,、常規(guī)審計問題

（1）現(xiàn)金審計程序不到位。對于公司將個人銀行賬戶作為公司現(xiàn)金管理賬戶的事項,，會計師未制定相應的審計計劃以應對該重大錯報風險,，未對該賬戶全年銀行流水進行核查，未對現(xiàn)金費用支出的合理性獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。

（2）在進行銀行存款函證時，只對年末余額較大的賬戶發(fā)詢證函,，忽視了發(fā)生額較大但余額較小的賬戶,、異地開立的賬戶以及重要分支機構(gòu)開立的賬戶。注冊會計師應遵照《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》的要求對銀行存款實施函證程序,，對于發(fā)生額較大但余額較小的賬戶也應將其納入函證范圍,。

（3）對銀行存款函證未實施有效控制，對函證過程中出現(xiàn)的舞弊跡象未采取恰當?shù)膽獙Υ胧?。在函證過程中,，注冊會計師需要始終保持職業(yè)懷疑，對舞弊風險跡象保持警覺,。注冊會計師應遵照《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》及其應用指南的要求和指引,，對銀行存款函證實施有效控制,，確保函證過程獨立于被審計單位,；評價實施函證程序的結(jié)果是否能夠提供相關(guān),、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進一步獲取審計證據(jù),。

（4）未恰當識別和評估與管理層偽造審計證據(jù)相關(guān)的舞弊風險,，對于存疑賬戶未親自從銀行取得相關(guān)賬戶的發(fā)生額信息，而只是依賴公司管理層提供的相關(guān)單據(jù)執(zhí)行審計程序,。未對金額重大,、性質(zhì)異常或非經(jīng)常性的交易進行實質(zhì)性測試,。如果注冊會計師對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮,，應在被審計單位協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。通過核對所獲取銀行對賬單收,、付款累計發(fā)生額與銀行存款日記賬的借,、貸方累計發(fā)生額是否相符來檢查銀行存款日記賬記錄的完整性；對于具有較高風險特征的交易,，例如異常的一一對應的資金收支,、收款方或付款方顯示為關(guān)聯(lián)方的交易、付款方與銷售客戶或收款方與采購客戶不一致的交易,、資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的金額重大的資金收支等交易,，應向公司管理層詢問異常交易的原因和性質(zhì)，視情況考慮執(zhí)行進一步的審計程序予以追查,。

（5）未取得并核對原始憑證原件,，而只是依賴公司提供的原始單據(jù)復印件、掃描件執(zhí)行審計程序,。對于銀行進出賬單等關(guān)鍵原始憑證,，注冊會計師應查看原始單據(jù)，并與客戶提供的復印件或掃描件進行核對,，確保二者信息沒有差異,。

（6）忽視了銀行賬戶完整性檢查。注冊會計師應設(shè)計和實施相應的審計程序,，檢查被審計單位銀行賬戶的完整性,。如果注冊會計師對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，應親自從中國人民銀行或基本戶開立銀行查詢并打印被審計單位的賬戶清單,，以確認被審計單位賬面記錄的銀行賬戶的完整性,。

（7）未關(guān)注定期存款與利息收入之間的勾稽關(guān)系。注冊會計師應結(jié)合財務(wù)費用審計測算利息收入的合理性,，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形,。

（8）未關(guān)注部分貨幣資金受限制的情況。注冊會計師應關(guān)注報告期貨幣資金的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額,，分析是否存在異常增減變動情況,。對于資產(chǎn)負債率較高，但期末貨幣資金余額較大的公司,，重點關(guān)注其貨幣資金是否存在受限制的情形,，例如可通過函證獲取合理保證，或查詢企業(yè)信用報告中的擔保信息等,。

（9）?？谑兄扑帍S貨幣資金審計底稿中，銀行存款對賬單大額收付款抽查表存在對賬單與日記賬未能一一對應的記錄,，其中平安銀行?？诜中匈~戶（賬號：11012673013601）未對應金額為5000萬元，超過審計計劃中確定的整體重要性水平,，你所未對上述異常情況保持充分關(guān)注,，未執(zhí)行進一步審計程序。

（10）?？谑兄扑帍S貨幣資金審計底稿中,，未見對基本戶（工商銀行海口龍華路支行,，賬號：2201020509022120048）銀行存款日記賬和對賬單大額收付款進行核對的記錄,。

（11）海口市制藥廠其他貨幣資金審計底稿顯示,，針對報告期內(nèi)購買的交通銀行保本理財產(chǎn)品（金額為5000萬元）,，你所通過查詢網(wǎng)上銀行獲取期末余額信息，未見對相關(guān)質(zhì)押信息進行核對的記錄,。

2,、重點注意事項

（1）結(jié)構(gòu)化存款能否列示為貨幣資金？如果保本保息,，屬于儲蓄性的,，可以作為貨幣資金，如果從形式條件上不保本不保息,，但這種形式條件不可能會發(fā)生,，可以作為貨幣資金，但需要在報告中進行詳細披露,。

（2）理財產(chǎn)品怎么列報,？要穿透至理財產(chǎn)品投資的最終產(chǎn)品，然后判斷如何列報和核算,，無法統(tǒng)一會計列報,。

（3）現(xiàn)金收款解決措施,。對于主要業(yè)務(wù)與個人或個體經(jīng)銷商等往來交易金額較大，并多用個人卡收付款的公司,，由于現(xiàn)金或個人卡較難驗證,，注冊會計師需關(guān)注公司的交易是否真實存在，相關(guān)原始憑證是否真實完整可靠,。注冊會計師可檢查公司重大銷售合同、發(fā)貨憑證,、收款單證等原始憑證是否完整一致,；核對付款方和付款金額與合同、訂單,、出庫單是否一致,，以確定款項是否由客戶支付。