【警鐘長鳴】

2022年第三季度,，證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)對(duì)北京轄區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所累計(jì)下發(fā)行政處罰決定書5份,，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所5家次、注冊會(huì)計(jì)師10人次;累計(jì)下發(fā)行政監(jiān)管措施15份,，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所15家次,、注冊會(huì)計(jì)師31人次。對(duì)北京轄區(qū)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)累計(jì)下發(fā)行政監(jiān)管措施3份,，涉及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)3家次,、資產(chǎn)評(píng)估師8人次。

【風(fēng)險(xiǎn)提示】

近期轄區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)被采取行政處罰或行政監(jiān)管措施,，我局總結(jié)歸納了其中的典型問題，現(xiàn)予以發(fā)布,，提示各機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注,。

一、貨幣資金審計(jì)方面

案例1：未對(duì)貨幣資金異常情形保持職業(yè)懷疑并執(zhí)行分析程序

A公司連續(xù)多年活期銀行存款占資產(chǎn)總額75%以上,，且未見A公司需要大額資金的生產(chǎn)經(jīng)營或者投資計(jì)劃,，對(duì)于A公司大額流動(dòng)資金閑置、未進(jìn)行定期存款或購買理財(cái)產(chǎn)品僅獲取活期存款利息的商業(yè)合理性,，會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,、未進(jìn)行分析。

案例2：銀行賬戶完整性審計(jì)程序執(zhí)行不到位

B公司年末貨幣資金余額超過資產(chǎn)總額的75%,，會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中將貨幣資金列為重點(diǎn)科目,，但未從人民銀行或被審計(jì)單位基本戶開戶銀行取得《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，未核對(duì)企業(yè)賬面賬戶與開戶清單賬戶,，未確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整,。

案例3：銀行存款函證程序執(zhí)行不到位

會(huì)計(jì)師未對(duì)C公司部分銀行賬戶實(shí)施函證程序,，并且沒有對(duì)不實(shí)施函證程序說明理由；D公司部分銀行函證相關(guān)底稿中,，無詢證函郵寄發(fā)函,、回函的軌跡證據(jù)，現(xiàn)場跟函無銀行,、企業(yè)人員簽字的跟函記錄,，無現(xiàn)場實(shí)施函證的圖像證據(jù)，會(huì)計(jì)師未對(duì)銀行存款的函證保持控制,；E公司審計(jì)底稿中,，甲銀行某支行提供的對(duì)賬單及函證回函所蓋印鑒均為橢圓形的“業(yè)務(wù)辦訖章”，與同期甲銀行其他支行函證回函上的圓形“業(yè)務(wù)專用章”不一致,，會(huì)計(jì)師未對(duì)銀行印鑒異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,、未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

二,、營業(yè)收入審計(jì)方面

案例4：銷售與收款循環(huán)控制測試存在缺陷

A公司底稿中記錄，客戶訂單,、銷售訂貨單,、銷貨審批單、銷售通知單等均為銷售與收款循環(huán)控制測試的主要控制點(diǎn),，執(zhí)行情況的檢查均為“是”,，結(jié)論均為“銷售與收款的銷售內(nèi)部控制活動(dòng)是有效的”，但會(huì)計(jì)師未取得相關(guān)審計(jì)證據(jù),。

案例5：實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在缺陷

B公司主要客戶為自然人,，相關(guān)交易缺少國家統(tǒng)一監(jiān)管的發(fā)票等外部證據(jù)，會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,，未對(duì)B公司銷售能力進(jìn)行分析,，僅對(duì)客戶進(jìn)行訪談、未采取實(shí)地走訪等進(jìn)一步審計(jì)程序,。訪談工作執(zhí)行不到位,，一是訪談?dòng)涗洸捎媒y(tǒng)一格式和固定內(nèi)容的模板，且無訪談情況總結(jié),；二是底稿顯示審計(jì)人員在B公司會(huì)議室對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行詢問,，但部分被訪談?wù)咴谡{(diào)查過程中反映審計(jì)人員未與其本人進(jìn)行訪談、訪談筆錄也非其本人簽字,，會(huì)計(jì)師未充分留存記錄訪談過程的影像證據(jù),、無法充分證明實(shí)施了訪談程序。

C公司新增工程業(yè)務(wù)毛利率遠(yuǎn)高于同類業(yè)務(wù)的平均水平,，且C公司承包該項(xiàng)目后再轉(zhuǎn)包給第三方,，自身不提供工程服務(wù),，實(shí)質(zhì)上是提供資金信譽(yù)保證的角色。會(huì)計(jì)師在關(guān)注到前述異常事項(xiàng)并將該項(xiàng)目評(píng)估為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的情況下,，未針對(duì)交易行為的商業(yè)合理性和必要性實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

D公司在11月,、12月確認(rèn)大額貿(mào)易收入，經(jīng)查,，部分購銷合同簽訂時(shí)間為12月底,、合同約定的貨物交付時(shí)間為2018年1月底前。會(huì)計(jì)師在關(guān)注到前述收入存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下,，未合理關(guān)注貨物權(quán)屬實(shí)際轉(zhuǎn)移情況,，在執(zhí)行細(xì)節(jié)測試等審計(jì)程序時(shí)未獲取貨運(yùn)單等單據(jù)，獲取的審計(jì)證據(jù)不充分,。

案例6：未對(duì)供應(yīng)商和重要客戶間的異常關(guān)系保持合理職業(yè)懷疑

E公司前五大供應(yīng)商與客戶中,，存在供應(yīng)商與客戶法定代表人相同、人員和股東交叉的情形,。會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)能顯示出前述關(guān)系,，但會(huì)計(jì)師未予關(guān)注,未保持合理的職業(yè)懷疑,未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

三,、業(yè)務(wù)承接方面

案例7：未與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通

A公司會(huì)計(jì)師在首次接受委托前,，未與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，審計(jì)底稿中也未見與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通有關(guān)的情況記錄,。

四,、資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)方面

案例8：評(píng)估依據(jù)不充分A公司礦業(yè)權(quán)評(píng)估項(xiàng)目中，評(píng)估師僅通過訪談?lì)A(yù)測達(dá)產(chǎn)時(shí)間,，未結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行必要分析核實(shí),。

B公司設(shè)備資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目中，評(píng)估師通過B公司員工提供的詢價(jià)途徑確定設(shè)備資產(chǎn)的重置價(jià)格,，未見核實(shí)過程,，且部分設(shè)備資產(chǎn)評(píng)估原值大于賬面原值。

案例9：評(píng)估程序不規(guī)范

C公司資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目中,評(píng)估師一是未對(duì)某銀行的函證回函顯示余額不符的情況做進(jìn)一步核實(shí);二是將部分重要資產(chǎn)的賬面值直接作為評(píng)估取值,未見勘察核實(shí)資料;三是盤點(diǎn)記錄不完整,缺少數(shù)量,、金額,、簽字等。