（一）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn),；

（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān),；

（3）交易的復(fù)雜程度,；

（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間,；

（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易,。

（二）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

1．非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易,。例如，企業(yè)購(gòu)并,、債務(wù)重組,、重大或有事項(xiàng)等,。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

（1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理,；

（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分,；

（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；

（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制,。

2．判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)（具有計(jì)量的重大不確定性）,。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等,。由于下列原因,，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解,；

（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。

（三）舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1．舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，即特別風(fēng)險(xiǎn),。

2．在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,，評(píng)價(jià)哪些類型的收入,、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況,，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

3．管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn),。

（四）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

1．對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行,。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制,。

2．如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,。在此情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

【結(jié)論】（1）不論是否信賴管理層應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要了解和評(píng)價(jià)這些應(yīng)對(duì)措施。（2）如果測(cè)試結(jié)果證明這些控制不可信賴,，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要修正進(jìn)一步審計(jì)程序,。

（五）對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的控制測(cè)試

鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性,，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù),。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試,。相應(yīng)地,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。

（六）針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序

1．如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試,，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

2 ．如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮[url=]在期末或者接近期末[/url]實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。