 ①購入時： 財務(wù)會計 借：固定資產(chǎn) 210000 貸：銀行存款 90000 零余額賬戶用款額度 120000 預(yù)算會計 借：事業(yè)支出-其他支出-資本性支出 90000 事業(yè)支出-財政項目支出-資本性支出 120000 貸：資金結(jié)存-銀行存款 90000 資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 120000 ②月末計提折舊： 財務(wù)會計 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-事業(yè)業(yè)務(wù)支出-固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 750 業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-財政項目支出-固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 1000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊（自有資金） 750 固定資產(chǎn)累計折舊（財政資金） 1000 預(yù)算會計 不需進(jìn)行賬務(wù)處理 ③月末結(jié)轉(zhuǎn)： 財務(wù)會計 借：本期盈余-事業(yè)盈余 750 本期盈余-財政項目盈余 1000 貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-事業(yè)業(yè)務(wù)支出-固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 750 業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-財政項目支出-固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 1000 預(yù)算會計 不需進(jìn)行賬務(wù)處理 ④年末結(jié)轉(zhuǎn)： 財務(wù)會計 借：累計盈余-事業(yè)盈余 750 累計盈余-財政項目盈余 1000 貸：本期盈余-事業(yè)盈余 750 本期盈余-財政項目盈余 1000 預(yù)算會計 ①收支結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 90000 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 120000 貸：事業(yè)支出-其他支出-資本性支出 90000 事業(yè)支出-財政項目支出-資本性支出 120000 ②結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn) 90000 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn) 120000 貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 90000 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 120000 解析：項目職能管理部門依據(jù)納入年度預(yù)算管理的額度,，提出資金配套建議，并依據(jù)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的項目配套資金通知,，借方記事業(yè)成本支出,，貸方記事業(yè)收入,；同時在事業(yè)收入下設(shè)置輔助核算項目。 注意：雖然單位沒有發(fā)生現(xiàn)金流入和流出,，但是歸屬權(quán)發(fā)生改變,，所以預(yù)算會計需要進(jìn)行賬務(wù)處理。 解析：不可以,，因為“累計盈余”科目只能在年末結(jié)轉(zhuǎn)時使用,。按月計提資產(chǎn)折舊或攤銷時，應(yīng)計入業(yè)務(wù)活動費(fèi),，月末轉(zhuǎn)入本期盈余,，年末轉(zhuǎn)入累計盈余。 解析：通過在該會計科目下設(shè)置項目輔助核算體現(xiàn)“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t,。 解析：財政專戶（或稱財政資金專戶）是各級財政部門為核算具有專門用途的資金,，在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的資金賬戶,。 按照財政部《關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知》，從2011年1月1日起,，將按預(yù)算外資金管理的收入（不含教育收費(fèi)）全部納入預(yù)算管理,。財政部辦公廳又進(jìn)一步通知，如果出現(xiàn)與財政部通知規(guī)定不符合的表述,，比如對現(xiàn)行資金管理仍使用“預(yù)算外”,、“預(yù)算內(nèi)”等詞，要立即更正,。 至此我們習(xí)慣上把教育收費(fèi)等稱為“預(yù)算外收入”的表述徹底被掃入了歷史,，取而代之的是規(guī)范化程度更高的“非稅收入”。 隨后,，財政部陸續(xù)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步清理規(guī)范地方財政專戶的通知》《關(guān)于全面清理規(guī)范地方財政專戶有關(guān)事宜的通知》,，對地方財政專戶進(jìn)行清理。 現(xiàn)階段基本上形成了“對于納入預(yù)算管理的資金繳入國庫,，實行收支兩條線,；對教育收費(fèi)等納入財政專戶管理的資金，學(xué)校匯繳后保留在財政專戶，支出時從財政專戶撥付給預(yù)算單位”的管理體系,。 解析：教育收費(fèi)的資金撥付，由財政部門根據(jù)部門預(yù)算,、教育收費(fèi)上繳財政專戶情況和用款申請,，按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定從財政專戶中核撥。一般按規(guī)定,，教育收費(fèi)應(yīng)該核撥至學(xué)校自有資金銀行存款賬戶,，也有地方財政將教育事業(yè)收入以零余額帳戶用款額度的形式進(jìn)行額度下達(dá)。哪種形式更符合我們的事業(yè)單位改革和財政管理改革的方向我們無法預(yù)測,。 當(dāng)然不管是撥付到銀行存款還是額度下達(dá)到零余額賬戶用款額度,，也只是支付管理的方式有所不同，并不會改變教育收費(fèi)屬于高校事業(yè)收入的性質(zhì),。 解析：雖然從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度去考慮，在本期內(nèi)權(quán)利已經(jīng)發(fā)生,，不論其款項是否收到或付出,，都應(yīng)該作為本期的收入處理，但是政府會計制度中出于簡化核算的目的,，并沒有對教育事業(yè)收入使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,。依然是等財政專戶核撥以后才確認(rèn)為教育事業(yè)收入。那么高校在收到教育繳費(fèi)以后,，首先計入的是“應(yīng)繳財政款”賬戶,。 政府會計制度中，將原高校會計制度的“應(yīng)繳財政專戶款”與“應(yīng)繳國庫款”兩個一級科目合并成為了一個新的科目“應(yīng)繳財政款”,，用來核算單位取得或應(yīng)收（資產(chǎn)出租出售產(chǎn)生的應(yīng)收款項）的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項,，包括應(yīng)繳國庫的款項和應(yīng)繳財政專戶的款項。 ▎本文來源：興啟晟公眾號整理 |
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