一、什么是增值稅留抵稅額,？

答：期末留抵稅額，是指納稅人銷項稅額不足以抵扣進項稅額而未抵扣完的進項稅額,。對于期末留抵稅額,，我國采用的是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的制度安排。2018年,，為助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展,、釋放企業(yè)活力，對裝備制造,、研發(fā)服務(wù),、電網(wǎng)等符合條件的企業(yè)，在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額,，實行了一次性退還,，實現(xiàn)退稅1148億元。隨著增值稅改革步伐的加快,，2019年3月,，又將留抵退稅擴大到全行業(yè)，《財政部,、稅務(wù)總局,、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局,、海關(guān)總署公告2019年第39號）（以下簡稱“39號公告”）規(guī)定,，自2019年4月1日起,，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。近日,，財政部,、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第84號）（以下簡稱“84號公告”）,，自2019年6月1日起,，同時符合規(guī)定條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額,。

二,、部分先進制造業(yè)納稅人享受增值稅留抵退稅的條件是什么？與39號公告規(guī)定條件相比有哪些變化,？

答：（一）根據(jù)84號公告,，對于符合以下條件的部分先進制造業(yè)納稅人，享受留抵退稅的條件如下：

1.增量留抵稅額大于零,；

2.納稅信用等級為A級或者B級,；

3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形,；

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上,；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策,。

（二）根據(jù)39號公告,，對于全行業(yè)納稅人，享受留抵退稅的條件如下：

1.自2019年4月稅款所屬期起,，連續(xù)6個月有增量留抵稅額,，并且第6個月的增量留抵稅額不低于50萬元。

2.納稅信用等級為A級和B級的納稅人,。

3.申請退稅前36個月內(nèi)不能有騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為。

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的,；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返（退）政策的。

（三）部分先進制造業(yè)納稅人留抵退稅的條件有兩點變化：

1.增量留抵稅額大于零,，沒有連續(xù)6個月的限制,。即：只要當(dāng)月留抵稅額大于零，就可以申請退稅,。

2.沒有增量留抵稅額不低于50萬元的限制,。即：只要有增量留抵稅額就可以申請退稅。

三、符合條件的部分先進制造業(yè)納稅人,，從什么時間開始可以申請退還增量留抵,？與其他納稅人申請留抵退稅的時間有什么不同？

答：自2019年6月1日起,，同時符合規(guī)定條件的部分先進制造業(yè)納稅人,，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。即：符合條件的制造業(yè)納稅人只要2019年6月符合條件,，可以2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額,。其他納稅人留抵退稅的條件規(guī)定為：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的,，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零,。即：符合條件的納稅人自2019年10月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

四,、84號公告中的“部分先進制造業(yè)納稅人”具體指哪些納稅人？

答：84號公告所稱部分先進制造業(yè)納稅人,，是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備,、專用設(shè)備及計算機,、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定,；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

五,、84號公告中的增量留抵稅額指的是與哪一個月相比新增的留抵稅額,？和39號公告中的增量留抵稅額是否一樣？

答：84號公告中的增量留抵稅額與39號公告中的增量留抵稅額一樣,，都是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額,。

六、部分先進制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額如何計算,？與39號公告相比有什么變化,？

答：（一）部分先進制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例

進項構(gòu)成比例,，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重,。

（二）39號公告中規(guī)定的納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,，按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%

進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重,。

（三）變化如下：

對于部分先進制造業(yè)納稅人沒有60%的退稅比例，直接按增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例退稅,。其他納稅人是在此計算基礎(chǔ)上退60%,。

進項構(gòu)成比例的計算沒有變化，和其他納稅人的計算方法保持一致,。

七,、對于部分先進制造業(yè)納稅人申請留抵退稅還有哪些規(guī)定？

答：84號公告規(guī)定：部分先進制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額的其他規(guī)定,，按照39號公告執(zhí)行,。因此，部分先進制造業(yè)納稅人申請留抵退稅還需注意以下幾個問題：

（一）納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi),，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額,。

（二）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，適用免抵退稅辦法的,，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的,，可以申請退還留抵稅額,；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額,。

（三）納稅人取得退還的留抵稅額后,，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的,，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額,。

（四）以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段,，騙取留抵退稅款的,，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理,。

八,、部分先進制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人申請退還增量留抵稅額是否有變化？

答：除部分先進制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人申請退還增量留抵稅額的規(guī)定,，繼續(xù)按照39號公告執(zhí)行,。

九、84號公告是9月出臺的,，符合條件的納稅人6月有可以申請退還的增量留抵是否還可以申請退還,？

答：84號公告規(guī)定，自2019年6月1日起，同時符合規(guī)定條件的部分先進制造業(yè)納稅人,，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額,。也就是說，2019年6月如果有符合條件的留抵退稅,，并不是只能在7月納稅申報期內(nèi)申請退還,，可以在7月及以后任一月份納稅申報期申請退還，比如：可以在現(xiàn)在的9月納稅申報期內(nèi)去申請退還,。

　　作者劉海湘,，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人