編者按：企業(yè)運(yùn)營中會(huì)產(chǎn)生各種稅負(fù),，通過積極的籌劃則可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效降低。稅務(wù)籌劃不是偷逃稅,，是需要企業(yè)在充分了解自身商業(yè)目的和各項(xiàng)稅法政策基礎(chǔ)上進(jìn)行的合理籌劃和安排,。本期，華稅律師為您解讀稅務(wù)籌劃的叁個(gè)層次，并通過舉例分析在叁個(gè)層面典型的稅務(wù)籌劃領(lǐng)域,。

稅務(wù)籌劃是在企業(yè)發(fā)生的各種商業(yè)交易活動(dòng)的中進(jìn)行的,，根據(jù)引入稅務(wù)籌劃的不同層面，可以將稅務(wù)籌劃劃分為叁層,，一是戰(zhàn)略架構(gòu)層面,，也即在企業(yè)設(shè)立之初或擴(kuò)張時(shí)，就積極規(guī)劃企業(yè)注冊的地點(diǎn),、組織架構(gòu),、股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織形式等,，從而實(shí)現(xiàn)未來整體運(yùn)營稅負(fù)的最優(yōu)化,；二是商業(yè)模式層面，稅負(fù)是在交易中產(chǎn)生的,，不同的交易模式可能產(chǎn)生不同的納稅義務(wù),，借助于規(guī)劃商業(yè)合同中的涉稅條款，可以實(shí)現(xiàn)降低交易雙方稅負(fù)的目的,；叁是稅務(wù)管理層面,，通過加強(qiáng)對財(cái)務(wù)、稅務(wù)的管理,，積極申請享受國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,，同時(shí)通過提高稅務(wù)管理的規(guī)范性，少交冤枉稅,。

一,、第一層：戰(zhàn)略架構(gòu)層面

“世界上只有死亡和稅收不可避免”，如果企業(yè)在設(shè)立之初以及在擴(kuò)張過程中,，積極利用各國（地區(qū)）法定稅負(fù)率差異,、不同組織形式的稅負(fù)差異等因素，通過積極籌劃,，可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)營及投資退出階段的稅負(fù)成本最優(yōu)化,。事實(shí)上，許多世界跨國企業(yè)在進(jìn)行全球投資的過程中,，無不是架構(gòu)先行,，通過合理規(guī)劃公司全球的運(yùn)營和稅務(wù)架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的最優(yōu)化,。典型的案例如蘋果公司的“雙層愛爾蘭加上荷蘭叁明治架構(gòu)”，包括谷歌,、亞馬遜,、Facebook、惠普和微軟等逾百家美國著名跨國公司美國巨頭企業(yè)亦采用這一架構(gòu)。

在企業(yè)戰(zhàn)略架構(gòu)層面引入稅務(wù)籌劃需要企業(yè)決策層的重視和充分關(guān)注,，同時(shí)需要借助于公司內(nèi)外的稅務(wù)專家的智慧,，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃方案,。典型的籌劃領(lǐng)域包括：

1,、中國企業(yè)“走出去”架構(gòu)的安排，中間控股公司,、投資平臺(tái)的搭建,；

2、集團(tuán)公司內(nèi)部組織架構(gòu)的安排,，供應(yīng)鏈稅務(wù)籌劃與管理,；

3、集團(tuán)總公司注冊地的選擇和籌劃,；

4,、總分公司模式還是母子公司模式的安排；

5,、控股公司注冊地的選擇與投資退出稅負(fù)的籌劃,；等等。

二,、第二層：商業(yè)模式層面

企業(yè)在運(yùn)營投資中,，不斷通過生產(chǎn)經(jīng)營、商業(yè)活動(dòng),、并購重組實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利和價(jià)值最大化,，而各種交易會(huì)產(chǎn)生包括企業(yè)所得稅、增值稅,、營業(yè)稅等在內(nèi)的各種稅負(fù)成本,，企業(yè)可以通過積極的稅務(wù)籌劃，通過規(guī)劃交易以及商業(yè)模式實(shí)現(xiàn)合法,、合理稅負(fù)的降低,。商業(yè)模式層面的稅務(wù)籌劃常見的領(lǐng)域包括：

1、企業(yè)融資過程中,，采取股權(quán)融資還是債權(quán)融資,；

2、并購重組中,，選擇股權(quán)收購還是資產(chǎn)收購,；

3、資產(chǎn)剝離中,，是資產(chǎn)銷售還是采取分立的方式,；

4,、營改增背景下，是購買服務(wù)還是內(nèi)部組建職能公司,；

5,、重大交易中涉稅條款的擬定與商業(yè)目的的實(shí)現(xiàn)；等等,。

叁,、第叁層：稅務(wù)管理層面

企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理不僅僅是為了滿足國家行政管理部門的要求，按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào),，更主要的是通過規(guī)范稅務(wù)管理,，協(xié)調(diào)科研、生產(chǎn),、銷售等部門,，發(fā)現(xiàn)并積極享受國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)通過規(guī)范化的稅務(wù)管理,，控制潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

1、行業(yè)性稅收優(yōu)惠申請,，比如高新技術(shù)企業(yè)資格申請,、雙軟企業(yè)資格申請、創(chuàng)投企業(yè)資格認(rèn)定,，等等,；

2、行業(yè)性稅收優(yōu)惠申請,，比如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠,、國家及各地區(qū)出臺(tái)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，等等,；

3,、資產(chǎn)損失扣除管理，按照要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)或一般申報(bào),，積極準(zhǔn)備備案和備查材料,，等等；

4,、增值稅專用發(fā)票的管理,，按照規(guī)定及時(shí)獲取進(jìn)行發(fā)票，并在規(guī)定的期間進(jìn)行抵扣,；

5,、納稅申報(bào)管理，按照稅法規(guī)定積極申報(bào)繳納稅款,，積極按照規(guī)定享受各項(xiàng)退稅優(yōu)惠,，等等,。

總結(jié)：

當(dāng)前,，隨著我國稅收立法和稅務(wù)管理的逐步法治化和規(guī)范化,，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也需要逐步走向規(guī)范化，否則,，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將成為企業(yè)未來投資,、上市的“定時(shí)炸彈”，華稅律師在為企業(yè)服務(wù)中,，遇到太多類似的案例,。因此，華稅律師建議,，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要首先了解并熟練運(yùn)用稅法政策,，通過在前述叁個(gè)層面積極規(guī)劃，有效實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的合法,、合理降低,。