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摘要:資產(chǎn)負(fù)債表觀和收入費(fèi)用觀是計(jì)量收益的兩個(gè)基本理論,本文通過回顧收益計(jì)量理論運(yùn)用的歷程,闡述資產(chǎn)負(fù)債表觀回歸的必然性,在此基礎(chǔ)上論述資產(chǎn)負(fù)債表觀的特點(diǎn),以及在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的具體體現(xiàn),以期更好的理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,。 關(guān)鍵詞:收益計(jì)量屬性 資產(chǎn)負(fù)債表觀 收入費(fèi)用觀 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 作為收益計(jì)量理論的收入費(fèi)用觀與資產(chǎn)負(fù)債表觀在會(huì)計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期,都起過主導(dǎo)作用,。目前資產(chǎn)負(fù)債表觀作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)理論,有其歷史的必然性。 一,、收益計(jì)量理論的具體運(yùn)用歷程 ( 一)“資產(chǎn)負(fù)債表觀”階段 20世紀(jì)以前,由于企業(yè)的規(guī)模較小,企業(yè)由所有者自己經(jīng)營,所有者更多的關(guān)注企業(yè)擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù),把收益放在次要位置,另外企業(yè)對外融資的主要形式是短期借款,債權(quán)人主要關(guān)注的是企業(yè)的償債能力,。正是基于這種現(xiàn)實(shí)情況,企業(yè)只編制資產(chǎn)負(fù)債表。自然資產(chǎn)負(fù)債表觀處于主導(dǎo)地位,。 ( 二)“收入費(fèi)用觀”階段 20 世紀(jì)初,隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,股份公司開始出現(xiàn), 所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,。另外,隨著資本市場的發(fā)展,企業(yè)融資的形式開始多樣化。這兩方面的原因?qū)е铝水a(chǎn)權(quán)社會(huì)化,。多數(shù)股東只持有企業(yè)很小的一部分股份,無力參加企業(yè)的決策,也就不關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,而是把重心放在短期利益上,。因此,要求經(jīng)營者能夠給企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。這就促使所有者和經(jīng)營者更關(guān)注企業(yè)的收益情況,自然收入費(fèi)用觀占據(jù)了主導(dǎo)地位,。 (三)“資產(chǎn)負(fù)債表觀”階段 在20世紀(jì)70 年代后,隨著與美元掛鉤的國際金融體制固定匯率制度的崩潰,西方各國都不同程度地發(fā)生了通貨膨脹,作為收入費(fèi)用觀計(jì)量屬性的歷史成本原則面臨挑戰(zhàn),。后期美國又出現(xiàn)了諸如“安然事件”等的利潤操縱事件。這些都使收入費(fèi)用觀陷入困境,。因此,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等官方機(jī)構(gòu)在制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)重新把資產(chǎn)負(fù)債表觀作為指導(dǎo)理論,。 從以上分析可以看出,會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展及其理念選擇具有決定性作用。隨著全球化趨勢的日益顯著和我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善,我國會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求發(fā)生了重大變化,人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向關(guān)注未來信息,對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理解也發(fā)生了重大變化,。在這種情況下,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量理論不能完全符合市場經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)發(fā)展的要求,難以滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息使用者的需求,。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同成為歷史的必然。因此,2006年2月我國頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,這次頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀,。 二,、資產(chǎn)負(fù)債表觀的特點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)表債表觀注重企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。指出收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額,不包括投資者投入的和向所有者分配的部分,。即:收益=期末所有者權(quán)益-期初所有者權(quán)益-當(dāng)期所有者投入+當(dāng)期向所有者分配,。收入和費(fèi)用僅是資產(chǎn)和負(fù)債變化的結(jié)果。收入是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,費(fèi)用是資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,。要求收益的定性與定量都要服從資產(chǎn)負(fù)債表中對資產(chǎn),、負(fù)債的要求。只有企業(yè)凈資產(chǎn)的增加才能實(shí)現(xiàn)利潤,。資產(chǎn)負(fù)債表觀的內(nèi)涵表明其在會(huì)計(jì)要素的定義,、會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量等方面都有其自身的特點(diǎn),。 (一)會(huì)計(jì)要素定義 資產(chǎn)負(fù)債表觀認(rèn)為資產(chǎn)要素的定義是其他會(huì)計(jì)要素定義的基礎(chǔ), 強(qiáng)調(diào)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入流出,進(jìn)而將利得和損失都納入會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)的范疇,。 (二)會(huì)計(jì)的確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表觀是全面的收益觀。根據(jù)收益計(jì)量的公式可以看出,收益的確認(rèn)更加注重交易的實(shí)質(zhì),。在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi),無論是否進(jìn)行了交易,只要資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值發(fā)生變化,都會(huì)引起收益的變化,。資產(chǎn)負(fù)債觀下的收益不僅包含已實(shí)現(xiàn)的收益,還包括了未實(shí)現(xiàn)的收益,。避免了收入費(fèi)用觀只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益,費(fèi)用根據(jù)配比原則計(jì)入而人為調(diào)節(jié)利潤的可能性,也使資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)更加真實(shí),避免把一些不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的待攤或預(yù)提費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債中去。 (三)會(huì)計(jì)的計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表觀是面向未來的,。資產(chǎn)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”,負(fù)債是“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)”,這就要求采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量,。收入費(fèi)用觀注重已實(shí)現(xiàn)的收益,因此強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,這就要求采用歷史成本計(jì)量屬性。 三,、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表觀理念的體現(xiàn) 我國財(cái)政部2006年頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是順應(yīng)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果,。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。 ( 一) 會(huì)計(jì)要素定義的新規(guī)范 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表觀的特點(diǎn)之一會(huì)計(jì)要素的定義,資產(chǎn)負(fù)債表觀強(qiáng)調(diào) “經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”,只有經(jīng)濟(jì)利益的流入流出才能作為資產(chǎn),、負(fù)債,、收入、費(fèi)用等六個(gè)會(huì)計(jì)要素,。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中定義資產(chǎn)為:企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源,。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中定義負(fù)債為:企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中定義所有者權(quán)益為:企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中定義收入為:企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中定義費(fèi)用為:企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的,、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中定義利潤為:企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額,、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還提出了利得和損失的概念,并區(qū)分直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失,。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把收入和費(fèi)用定義為所有者權(quán)益的增加或減少,由于其他會(huì)計(jì)要素都可以通過資產(chǎn)來定義,因此,資產(chǎn)要素成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的核心。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把收入,、費(fèi)用與所有者權(quán)益(資產(chǎn)―負(fù)債)聯(lián)系起來,強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的流入流出,。這些重新定義的會(huì)計(jì)要素充分體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀。 ( 二) 會(huì)計(jì)確認(rèn)的新規(guī)范 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表觀的特點(diǎn)之一會(huì)計(jì)的確認(rèn),資產(chǎn)負(fù)債表觀強(qiáng)調(diào)只要符合定義和確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素就應(yīng)該確認(rèn),只要導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生變化的交易就應(yīng)該確認(rèn)收益,。反之亦然,。資產(chǎn)負(fù)債表觀體現(xiàn)了全面收益觀。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也充分體現(xiàn)了這個(gè)特點(diǎn),。對于衍生金融工具,、虧損合同、研發(fā)支出,、辭退福利,、一般借款費(fèi)用等只要符合定義與確認(rèn)條件就確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債,。而對于待處理財(cái)產(chǎn)損溢、待攤費(fèi)用,、預(yù)提費(fèi)用等因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)負(fù)債的定義和確認(rèn)條件則不在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn),。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。按企業(yè)資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,計(jì)算暫時(shí)性差異,進(jìn)而確認(rèn)所得稅費(fèi)用,。由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用,由于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債符合資產(chǎn)與負(fù)債的定義和確認(rèn)條件而在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。這種方法克服了舊準(zhǔn)則遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債由倒擠得出,而不是從資產(chǎn),、負(fù)債要素定義和確認(rèn)條件得出的弊端,。這些都充分體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。 ( 三) 會(huì)計(jì)計(jì)量的新規(guī)范 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表觀的特點(diǎn)之一會(huì)計(jì)的計(jì)量,資產(chǎn)負(fù)債觀是面向未來的,因此注重資產(chǎn)的公允價(jià)值,。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也體現(xiàn)了這個(gè)特點(diǎn),。我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性之一, 并在17 個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性。如在金融工具,、投資性房地產(chǎn),、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均采用了公允價(jià)值,。公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用,能夠體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,具有可靠性,、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征,有利于企業(yè)及相關(guān)報(bào)表使用者的決策。這種面向未來的計(jì)量屬性的運(yùn)用,體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀,。 我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系順應(yīng)了歷史的潮流并結(jié)合我國的國情,以資產(chǎn)負(fù)債表觀為指導(dǎo),在會(huì)計(jì)要素的定義,、會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量等方面進(jìn)行了改進(jìn),實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。以資產(chǎn)負(fù)債表觀為理論基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布實(shí)施不僅有助于企業(yè)改善管理,優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu),保持可持續(xù)發(fā)展,還為企業(yè)向投資者,、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的信息提供了保障,。 參考文獻(xiàn): [1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南2006[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006年版 [2] 李勇,左連凱,劉亭立.資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀比較研究:美國的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J].會(huì)計(jì)研究,2005.12 作者簡介:陳來芳(1976-),女,安徽合肥人,碩士研究生,廣東商學(xué)院華商學(xué)院會(huì)計(jì)系教師。 轉(zhuǎn)載注明來源:https://www./3/view-10564054.htm |
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