答：部分企業(yè)在提交申報(bào)材料的審計(jì)截止日前存在財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形,，主要包括：為滿足貸款銀行受托支付要求,，在無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)支持情況下,，通過(guò)供應(yīng)商等取得銀行貸款或?yàn)榭蛻籼峁┿y行貸款資金走賬通道（簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)貸”行為）；為獲得銀行融資,，向關(guān)聯(lián)方或供應(yīng)商開具無(wú)真實(shí)交易背景的商業(yè)票據(jù),，進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)

后獲得銀行融資；與關(guān)聯(lián)方或第三方直接進(jìn)行資金拆借,；因外銷業(yè)務(wù)結(jié)算需要,，通過(guò)關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款（內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)自主獨(dú)立結(jié)算）；利用個(gè)人賬戶對(duì)外收付款項(xiàng),；出借公司賬戶為他人收付款項(xiàng),；等等。

（一）發(fā)行人整改要求

發(fā)行人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行法規(guī),、規(guī)則,、制度要求對(duì)涉及的財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形進(jìn)行整改或糾正,。在提交申報(bào)材料前，保薦機(jī)構(gòu)在上市輔導(dǎo)期間,，應(yīng)會(huì)同申報(bào)會(huì)計(jì)師,、發(fā)行人律師，幫助發(fā)行人強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)并執(zhí)行有效性檢查,。具體要求可從以下方面把握：

1.首發(fā)企業(yè)申請(qǐng)上市成為上市公司,，需要建立、完善并嚴(yán)格實(shí)施相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,，保護(hù)中小投資者合法權(quán)益,。發(fā)行人在報(bào)告期內(nèi)作為非上市公司，在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在上述不規(guī)范情形的,，應(yīng)通過(guò)中介機(jī)構(gòu)上市輔導(dǎo)完成整改或糾正（如收回資金,、結(jié)束不當(dāng)行為等措施）和相關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)，達(dá)到與上市公司要

求一致的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平,。

2.對(duì)首次申報(bào)審計(jì)截止日前報(bào)告期內(nèi)存在的財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形,，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)有關(guān)情形發(fā)生的原因及性質(zhì)、時(shí)間及頻率,、金額及比例等因素,，綜合判斷是否構(gòu)成對(duì)內(nèi)控制度有效性的重大不利影響，是否屬于主觀故意或惡意行為并構(gòu)成重大違法違規(guī),。

3.發(fā)行人已按照程序完成相關(guān)問(wèn)題整改或糾正的,，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合此前不規(guī)范情形的輕重或影響程度的判斷，全面核查,、測(cè)試并確認(rèn)發(fā)行人整改后的內(nèi)控制度是否已合理,、正常運(yùn)行并持續(xù)有效，出具明確的核查意見,。

4.首次申報(bào)審計(jì)截止日后,，發(fā)行人原則上不能再出現(xiàn)上述內(nèi)控不規(guī)范和不能有效執(zhí)行情形。

5.發(fā)行人的銷售結(jié)算應(yīng)自主獨(dú)立,，內(nèi)銷業(yè)務(wù)通常不應(yīng)通過(guò)關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款,，外銷業(yè)務(wù)如確有必要通過(guò)關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款且能夠充分提供合理性證據(jù)的，最近一年（期）收款金額原則上不應(yīng)超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的30%,。

（二）中介機(jī)構(gòu)核查要求

中介機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形及整改糾正,、運(yùn)行情況的核查，一般需注意以下方面：

1.關(guān)注發(fā)行人前述行為信息披露充分性,，如對(duì)相關(guān)交易形成原因,、資金流向和使用用途、利息、違反有關(guān)法律法規(guī)具體情況及后果,、后續(xù)可能影響的承擔(dān)機(jī)制,、整改措施、相關(guān)內(nèi)控建立及運(yùn)行情況等,。

2.關(guān)注前述行為的合法合規(guī)性,，由中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司前述行為違反法律法規(guī)規(guī)章制度（如《票據(jù)法》《貸款通則》《外匯管理?xiàng)l例》《支付結(jié)算辦法》等）的事實(shí)情況進(jìn)行說(shuō)明認(rèn)定，是否屬于主觀故意或惡意行為并構(gòu)成重大違法違規(guī),，是否存在被處罰情形或風(fēng)險(xiǎn),，是否滿足相關(guān)發(fā)行條件的要求。

3.關(guān)注發(fā)行人對(duì)前述行為財(cái)務(wù)核算是否真實(shí),、準(zhǔn)確,，與相關(guān)方資金往來(lái)的實(shí)際流向和使用情況，是否通過(guò)體外資金循環(huán)粉飾業(yè)績(jī),。

4.不規(guī)范行為的整改措施,，發(fā)行人是否已通過(guò)收回資金、糾正不當(dāng)行為方式,、改進(jìn)制度,、加強(qiáng)內(nèi)控等方式積極整改，是否已針對(duì)性建立內(nèi)控制度并有效執(zhí)行,，且申報(bào)后未發(fā)生新的不合規(guī)資金往來(lái)等行為,。

5.前述行為不存在后續(xù)影響，已排除或不存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患,。

中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述核查要求明確發(fā)表結(jié)論性意見,，確保發(fā)行人的財(cái)務(wù)內(nèi)控在提交申報(bào)材料審計(jì)截止后能夠持續(xù)符合規(guī)范性要求，不存在影響發(fā)行條件的情形,。審計(jì)截止日為最近一期經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日,。

本公眾號(hào)介紹：

愿   景： 審計(jì)使我快樂

宗   旨： 思想上跟著黨走，標(biāo)準(zhǔn)上與時(shí)俱進(jìn)

職   責(zé)： 學(xué)習(xí)財(cái)政部,、證監(jiān)會(huì),、交易所以及中注協(xié)的監(jiān)管要求；與大家分享經(jīng)驗(yàn),，共同討論,。

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