【圍爐夜話】原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表差異：科創(chuàng)板審核關(guān)注點

gzcpalgvwf5dya 2019-09-05

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本期內(nèi)容

IPO申請過程中,，根據(jù)有關(guān)規(guī)定,，發(fā)行人需提供原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異比較表，注冊會計師需對發(fā)行人披露的發(fā)行前三年公司申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表差異比較表出具鑒證意見,。

截至2019年8月1日,，上交所共對149家企業(yè)作出了受理決定，其中約40家企業(yè)被問詢原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表差異,。同時,，中介機構(gòu)被要求對差異事項進行核查，并對發(fā)行人是否存在會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范問題以及發(fā)行人信息披露是否合法合規(guī)發(fā)表明確意見,。

原始財務(wù)報表

· 報告期各年度提供給稅務(wù)部門的財務(wù)報表及審計報告

· 該報告期用于納稅申報的財務(wù)報表與經(jīng)審計的財務(wù)報表存在不一致的,，應(yīng)說明主要差異情況

申報財務(wù)報表

發(fā)行人申請發(fā)行材料中提供的經(jīng)注冊會計師審計的三年一期會計報表

截止至2019年8月1日，約6家科創(chuàng)板申報企業(yè)被問詢申請文件里所提交的原始財務(wù)報表是否為發(fā)行人當(dāng)年實際向稅務(wù)局報送的報表,。

科創(chuàng)板審核關(guān)注點及提示

首發(fā)材料申報時
已存在的差異

申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表存在較大差異時,，是否具有充分合理的解釋

截至2019年8月1日，約22家科創(chuàng)板申報企業(yè)被關(guān)注到報告期內(nèi)存在較多的原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異調(diào)整,。據(jù)對發(fā)行人回復(fù)的統(tǒng)計,，申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表的差異調(diào)整主要包括以下方面：

對于與差異相關(guān)的內(nèi)控,、風(fēng)險等方面，審核機構(gòu)可能對發(fā)行人發(fā)起進一步的問詢

（截至2019年8月1日）

審核機構(gòu)問詢示例

是否存在會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范
是否存在稅務(wù)風(fēng)險
是否存在內(nèi)部控制未完善或未得到有效執(zhí)行

要求中介機構(gòu)對以上點進行核查,，并發(fā)表明確核查意見

發(fā)行人回復(fù)示例

申報期早期公司存在的會計科目入賬不準(zhǔn)確及差錯更正的情形,，經(jīng)調(diào)整該等情形已消除，會計核算調(diào)整逐步減少,，至申報報告期最后一個會計年度已完全消除,。隨著公司財務(wù)會計內(nèi)部控制建立健全及財務(wù)團隊不斷加強，公司財務(wù)會計相關(guān)的內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行,。
發(fā)行人存在申報報告期期初年度會計核算不規(guī)范的情形,。發(fā)行人啟動首次公開發(fā)行股票并上市的計劃后，已通過中介機構(gòu)上市輔導(dǎo)完成相關(guān)財務(wù)核算問題的規(guī)范及整改工作,，并建立及完善了相關(guān)財務(wù)規(guī)范管理及相關(guān)內(nèi)部控制制度,。

總結(jié)

原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表差異調(diào)整的性質(zhì)、重大性以及相關(guān)內(nèi)部控制的健全及有效執(zhí)行是審核關(guān)注的重點,。企業(yè)若有尋求上市的計劃,，應(yīng)盡早關(guān)注原始財務(wù)報表、納稅申報報表以及相關(guān)財務(wù)管理的規(guī)范性,。

首發(fā)材料申報后變更

及更正所產(chǎn)生的差異

根據(jù)上交所發(fā)布的上市審核問答：“首發(fā)材料申報后,，發(fā)行人如出現(xiàn)會計差錯更正事項，應(yīng)充分考慮差錯更正的原因,、性質(zhì),、重要性與累積影響程度。如發(fā)行人同一會計年度內(nèi)因會計基礎(chǔ)薄弱,、內(nèi)控不完善,、必要的原始資料無法取得、審計疏漏等原因,，除特殊會計判斷事項外,，導(dǎo)致會計差錯更正累積凈利潤影響數(shù)達到當(dāng)年凈利潤的 20%以上（如為中期報表差錯更正則以上一年度凈利潤為比較基準(zhǔn)）或凈資產(chǎn)影響數(shù)達到當(dāng)年（期）末凈資產(chǎn)的 20%以上，以及濫用會計政策或者會計估計以及因惡意隱瞞或舞弊行為導(dǎo)致重大會計差錯更正的,，應(yīng)視為發(fā)行人在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范及相關(guān)內(nèi)控方面不符合發(fā)行條件,。”