自2019年1月1日起，居民個人取得符合條件的股票期權(quán),、股票增值權(quán),、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵,，在2021年12月31日前,，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表,，計算納稅,。

    隨著市場轉(zhuǎn)暖，近2個月以來,，上市公司紛紛推出股權(quán)激勵及員工持股計劃,。據(jù)統(tǒng)計，從今年2月以來,，共有22家公司推出了限制性股票,、股權(quán)激勵預(yù)案，另有5家公司推出了員工持股計劃,，其中最“大方”的一家公司拿出了8%股份進行激勵,。

    近日，筆者收到來自某上市公司財務(wù)人員的咨詢，詢問關(guān)于新個人所得稅法施行后,，股權(quán)激勵如何計算并繳納個稅,。原來，該公司前些年實施了股權(quán)激勵,，今年有部分已到行權(quán)期,，公司需要依法代扣代繳稅款,。

    按照原個人所得稅法規(guī)定,，上市公司股權(quán)激勵的“工資、薪金所得”,，需要按照職工的“規(guī)定月份數(shù)”平均后取率計稅,。新個人所得稅法實施后，對于居民個人取得的工資,、薪金,、勞務(wù)報酬、稿酬,、特許權(quán)使用費等4項所得,，自2019年1月1日起，實行按年綜合納稅,，這是否直接影響上市公司股權(quán)激勵的個稅計稅方式呢,？

    根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號,，以下簡稱164號文件）第二條規(guī)定,，符合相關(guān)條件的居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán),、限制性股票,、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），在2021年12月31日前,，不并入當(dāng)年綜合所得,，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅,。

    例如,，李先生2018年1月取得某上市公司授予的股票期權(quán)15000股，授予日股票價格為10元/股,，施權(quán)價為8元/股,，該股票期權(quán)自2019年2月起可行權(quán)。假定李先生于2019年2月28日行權(quán)10000股,，行權(quán)當(dāng)天股票市價為16元/股,，那么李先生此次行權(quán)應(yīng)繳納多少個人所得稅？

    依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）第二條規(guī)定,，員工行權(quán)時,，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額,，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職,、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資,、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅,。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量,。

    也就是說,，李先生2019年2月28日行權(quán)時取得“工資、薪金所得”的應(yīng)納稅所得額＝（16－8）×10000＝80000（元）,。

    根據(jù)164號文件規(guī)定,，自2019年1月1日起，居民個人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵,，在2021年12月31日前,，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表,，計算納稅,。計算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。因此,，李先生取得的股票期權(quán)激勵,，應(yīng)全額單獨計稅，應(yīng)納個人所得稅額＝80000×10%－2520＝5480（元）,。

    如果李先生當(dāng)年再次行權(quán),，又該如何計算個人所得稅呢？

    164號文件規(guī)定,，2019年1月1日～2021年12月31日,，居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)將各次的所得合并后,，不并入當(dāng)年綜合所得,，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅,。個人所得稅法規(guī)定,，納稅年度為自公歷1月1日～12月31日。

    接上例,，李先生于2019年10月31日再次行使股票期權(quán)5000股,，施權(quán)價為8元/股,，行權(quán)當(dāng)日股票市價為23元/股，則李先生該次行權(quán)又該如何計算繳納個人所得稅,？

    李先生的第二次行使股票期權(quán)是2019年10月31日,，與2月28日第一次行權(quán)在同一個納稅年度內(nèi)，因此,，李先生的第二次股權(quán)激勵所得,，應(yīng)當(dāng)與第一次合并計稅。具體來說,，第二次股權(quán)激勵工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（23－8）×5000＝75000（元）,，合并二次股權(quán)激勵應(yīng)納稅所得額＝80000＋75000＝155000（元）。所以,，第二次股權(quán)激勵應(yīng)申報納稅＝155000×20%－16920－5480＝8600（元）,。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局安慶市稅務(wù)局）