小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策

有關(guān)問題解答

一、針對增值稅小規(guī)模納稅人的免稅政策

　　1.小規(guī)模納稅人月(季)免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)是多少?

　　自2019年1月1日起,，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，合計(jì)月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的,，免征增值稅,。

　　2.小規(guī)模納稅人享受免稅的銷售額如何計(jì)算？

　　2019年1月1日起,，納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算銷售額,，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)能否享受免稅政策?

　　小規(guī)模納稅人的合計(jì)月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的,，其包含銷售不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有銷售額均可享受免稅政策,。

　　小規(guī)模納稅人的合計(jì)月(季)銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的,，但扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，其貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額可享受免稅政策,，不動(dòng)產(chǎn)的銷售額不能享受免稅政策（其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)除外）,，按規(guī)定征收增值稅。

舉例說明：

　　例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,，提供服務(wù)3萬元,，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬元。合計(jì)銷售額為9(=4+3+2)萬元,，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn),，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬元,，可享受免稅政策,。

　　例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元,，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元,。合計(jì)銷售額為17(=4+3+10)萬元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元,，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額7萬元可以享受免稅政策,，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。

　　4.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,，能否享受免稅?

　　適用增值稅差額征稅政策的,，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受免稅政策,。舉例說明,，2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)取得建筑服務(wù)收入20萬元,，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元,，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn),，當(dāng)月可享受免稅政策,。

　　5.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以自主選擇按月或按季納稅嗎?

　　小規(guī)模納稅人,，納稅期限不同,，其享受免稅政策的效果可能存在差異。

舉例說明：

　　例1：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元,、11萬元和12萬元,。如果按月納稅,，則只有1月的5萬元能夠享受免稅;如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元,，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn),，28萬元全部能享受免稅。

　　例2：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元,、11萬元和12萬元,，如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅,，如果按季納稅,，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，31萬元均無法享受免稅,。

　　基于以上情況,，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅,。需要注意的是,，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)不得變更,。

　　6.應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，能享受稅收優(yōu)惠嗎?

　　按照現(xiàn)行規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人也能享受稅收優(yōu)惠,，如：跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn),、出租不動(dòng)產(chǎn)等,，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款,，也無需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》,，已經(jīng)預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還,。

　　7.小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅時(shí),，如何適用免稅政策?

　　小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)結(jié)合其銷售額,、納稅期限以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅,。舉例：某單位銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為20萬元，第一種情況,，如果選擇按月納稅,，不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款;第二種情況,，如果選擇按季納稅,，不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),，則無需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

　　8.小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票,，需要繳納稅款嗎,？

　　由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款功能，因此根據(jù)政策規(guī)定,，即使銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn),，納稅人自行開具或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的銷售額也需要繳納增值稅。已開具或已申請代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,，需將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,，增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的銷售額才能享受免稅優(yōu)惠。

二,、針對增值稅一般納稅人的轉(zhuǎn)登記政策

　　9.2019年,，一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?

　　2019年1月1日起，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人(包括原增值稅一般納稅人和營改增一般納稅人),，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或4個(gè)季度的，按照月(季度)平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額,。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人,，以差額前的銷售額，確定是否符合轉(zhuǎn)登記標(biāo)準(zhǔn),。

　　10.一般納稅人選擇轉(zhuǎn)登記累計(jì)銷售額的計(jì)算口徑是如何規(guī)定的,？

　　按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）規(guī)定，累計(jì)銷售額包括納稅申報(bào)銷售額,、稽查查補(bǔ)銷售額,、納稅評估調(diào)整銷售額。

　　11.轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人后,，能否再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

　　曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人,，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記。但是,，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的,，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。

三,、針對自然人的增值稅免稅政策

　　12.自然人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，如何享受免稅政策?

　　其他個(gè)人采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。

　　例如：李某出租學(xué)區(qū)房一套,，2019年每月租金4萬,，租期一年，一次性收取租金48萬元,。

　　李某一次性收取租金48萬元,，在租賃期12個(gè)月內(nèi)平均分?jǐn)偅伦饨鹗杖?萬元,，未超過10萬元,，免征增值稅。

　　13.自然人銷售不動(dòng)產(chǎn),，如何適用免稅政策?

　　自然人銷售不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行按次納稅,，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如,，如果自然人銷售住房滿2年符合免稅條件的,，仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅,。

四,、符合免征條件的小規(guī)模納稅人申報(bào)及票管政策

　　14.適用免稅政策的小規(guī)模納稅人，如何填寫申報(bào)表?

　　增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn),，填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí),，單位納稅人將免稅銷售額填入第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”，個(gè)體納稅人將免稅銷售額填入第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”,。適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,，以差額后的銷售額填寫上述相關(guān)欄次。

　　增值稅小規(guī)模納稅人同時(shí)享受其他政策性免稅的（如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位,、飼料、農(nóng)機(jī)免稅等）,，其他政策性免稅銷售額填寫在第12欄“其他免稅銷售額”,，不填寫第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”、第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”,。

　　增值稅小規(guī)模納稅人因銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)而享受免稅優(yōu)惠的,，可直接填寫申報(bào)表享受優(yōu)惠，不需辦理備案或?qū)徟掷m(xù),。

　　15.2019年1月1日后,，小規(guī)模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，如何開具增值稅普通發(fā)票?

　　已經(jīng)使用稅控系統(tǒng)的納稅人,，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備按規(guī)定開具發(fā)票,。

　　2019年1月，小規(guī)模納稅人月（季）銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還,。