2018年底將至,，新的一輪企業(yè)所得稅匯算即將來臨,，如何正確理解和把握公益性捐贈(zèng)稅前扣除，才能讓匯算清繳做到完美無瑕,？

首先讓我們看看關(guān)于公益性捐贈(zèng)的相關(guān)稅收文件:

2017年修訂的《企業(yè)所得稅法》（主席令第64號(hào)）,。第九條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十一條規(guī)定,，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。第五十三條明確,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除,。年度利潤(rùn)總額,，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

2018年2月11日,，財(cái)政部,、稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)），進(jìn)一步明確公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除規(guī)定,。

2018年匯算在即,，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出,，如何按稅法規(guī)定稅前扣除呢？經(jīng)過對(duì)法規(guī)的精心梳理,，整理出七個(gè)要點(diǎn),，方便大家理解和運(yùn)用。

（一）受贈(zèng)單位要選對(duì)

1.受贈(zèng)單位必須是縣級(jí)以上人民政府及其部門和直屬機(jī)構(gòu)。如果受贈(zèng)單位是鄉(xiāng)級(jí)人民政府或街道辦事處,，則不能稅前扣除,。但是如果某市鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與省以下的縣級(jí)政府級(jí)別相同，則企業(yè)通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或其部門進(jìn)行的捐贈(zèng)符合公益性捐贈(zèng)的要求,。

2.向公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，必須是企業(yè)所得稅匯算清繳所屬年度，且受贈(zèng)單位是由財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局,、民政部三個(gè)部門聯(lián)合認(rèn)定，依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織,。反之,，不能稅前扣除。

資格認(rèn)定每年會(huì)進(jìn)行名單的更新,，某協(xié)會(huì)2017年具有公益性慈善組織資格的,，不一定2018年還具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

（二）扣除票據(jù)有要求

不能用行政事業(yè)單位結(jié)算票據(jù)稅前扣除,，而應(yīng)提供財(cái)政部或省,、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù),，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián),，作為法定扣除憑證，方可按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除,。

（三）直接捐贈(zèng)不可抵

企業(yè)發(fā)生的直接捐贈(zèng)支出,，要納稅調(diào)增。如企業(yè)直接向貧困村,、農(nóng)戶,、城市生活困難的居民、農(nóng)村小學(xué)和特困學(xué)生等捐贈(zèng),。雖然這種行為具有公益性,，但是受贈(zèng)單位不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)要件。

（四）利潤(rùn)總額要清楚

通常企業(yè)編制的年度'利潤(rùn)表'的數(shù)字為扣減掉捐贈(zèng)支出的余額,，那么在計(jì)算扣除限額時(shí),，應(yīng)用利潤(rùn)表的數(shù)字加營(yíng)業(yè)外支出中捐贈(zèng)支出的數(shù)據(jù)作為利潤(rùn)總額,，確定公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額。如甲公司2017年企業(yè)向紅十字會(huì)捐贈(zèng)800萬元,，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出后的利潤(rùn)總額900萬元,，無其他會(huì)計(jì)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)調(diào)整后的利潤(rùn)總額為1700萬元（900+800）,，公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額為204萬元（1700×12%）,。甲公司當(dāng)年可據(jù)實(shí)稅前扣除公益性捐贈(zèng)204萬元。

（五）扣除比例要搞清

1,、當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出不超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%,，則當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出可全額扣除。

案例：某企業(yè)2017年實(shí)際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出為10萬元,，2017年利潤(rùn)總額為100萬元,。

解析：2017年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額12萬元（100×12%）。當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出10萬元,，可全額扣除,。

2、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分,，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%.

案例：某企業(yè)2016年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出為5萬元，2017年實(shí)際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出為5萬元,，2017年利潤(rùn)總額為100萬元,。

解析：2017年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額12萬元（100×12%）。以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出加上當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出為10萬元,，小于企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%,，10萬元可全額扣除。

（六）扣除年限有限制

1,、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過三年,。

案例：某企業(yè)2017年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出26萬元,，當(dāng)年利潤(rùn)總額為100萬元。

解析：2017年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額12萬元（100×12%）,。企業(yè)當(dāng)年未扣除金額14萬元,，允許扣除的三年時(shí)限，從次年2018年開始,，最長(zhǎng)可以在2020年扣除,。

2,、自2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在2016年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過三年,。

案例1：某企業(yè)2016年8月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出10萬元，11月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出8萬元,，2016年利潤(rùn)總額為100萬,。

解析：2016年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額為12萬元。2016年度匯算清繳時(shí),，準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為12萬元,。由于8月發(fā)生的10萬元已扣除，11月發(fā)生的8萬元中扣除了2萬元,，剩余6萬元未能稅前扣除,。因此11月剩余的6萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)在2017年、2018年,、2019年依次扣除,。

案例2：某企業(yè)2016年7月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出25萬元，11月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出10萬元,，2016年利潤(rùn)總額為150萬元,。

解析：2016年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額為18萬元（150*12%）。2016年度匯算清繳時(shí),，準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈(zèng)為18萬元,，剩余17萬元（25+10-18）未在2016年度匯算清繳稅前扣除。其中7月發(fā)生的25萬元已扣除12萬元,，剩余13萬元未扣除,；11月發(fā)生的10萬元未扣除。根據(jù)規(guī)定,，7月剩余未扣除的13萬元不能再扣除,，11月發(fā)生的10萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)在2017年、2018年,、2019年依次扣除,。

（七）扣除順序有講究

企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出,。

案例：某企業(yè)2016年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出為6萬元，2017年實(shí)際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出為9萬元,，2017年利潤(rùn)總額為100萬元,。

解析：以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出加上當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出為15萬元，2017年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額為12萬元（100×12%）。這12萬元里面,，應(yīng)先扣除2016年的6萬元,，余下的6萬元?dú)w屬于2017年，剩余未扣除的3萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，即最長(zhǎng)可以在2020年扣除,。