一,、函證

函證又可以分成貨幣資金函證和往來款函證

所有函證要點在于親自發(fā)函,，再強調(diào)一遍，親自發(fā)！實務中為了方便（或者就是懶,？）,，部分事務所會把這個工作交給被審單位負責，這是一個嚴重的錯誤行為,，可以讓審計程序完全失效,。

最近就一家百貨公司出了事，這是家國有企業(yè),，審計師可能認為這樣的單位是可靠的,，程序執(zhí)行不嚴格，直到事發(fā)才知道,，這家公司的一名會計長期把出售購物卡收到的現(xiàn)金據(jù)為己有,，金額有近千萬吧，每年都對銀行賬戶發(fā)函,，但經(jīng)手人都是會計自己,，他想辦法偽造了回函，據(jù)說這些錢都被他花掉了,，幾乎沒剩下多少,。

應收賬款函證也很重要，尤其是內(nèi)控管理不嚴格的公司,。我見過一家商貿(mào)公司,，主要做大宗內(nèi)貿(mào)業(yè)務，主要客戶就那么幾家,。商貿(mào)單位資金都緊張,，結(jié)算都用銀行承兌匯票，業(yè)務員去要賬就會把對方開的銀承直接帶回來交給財務,，按規(guī)定財務要立即做賬務處理,，把應收賬款轉(zhuǎn)成應收票據(jù)。但這家公司有價證券都是由財務經(jīng)理統(tǒng)一保管,，他既管賬又管銀承,，這就給了他做手腳的機會，自己偷偷拿了幾十萬的銀承貼錢,，還把錢花掉了,。按說這個很容易查,，只要年底與客戶一對賬就清楚了,，但這個經(jīng)理找了很多借口，就是不發(fā)函,，事務所自己發(fā)函也沒有回信（估計他給了假地址）,，年報回函率低算審計缺陷，但報告還得出，就這樣一年拖一年,，幾年審計因為函證程序執(zhí)行沒到位,，這事都沒暴露。

還有發(fā)出商品函證,，因為發(fā)出商品是沒有結(jié)算的商品,，審計程序執(zhí)行往往沒有應收賬款和銀行存款嚴格，有時回函率不高也就算了,，實際上很多公司發(fā)出商品出問題最多,，小額發(fā)出商品發(fā)出去沒管，退貨還得墊運費,，不劃算,，要不到錢公司往往就不管了，一直掛在那,，其實可能有業(yè)務員已經(jīng)要到了現(xiàn)金裝進自己口袋了,。

二、盤點

盤點工作的重點不是現(xiàn)場點數(shù),，關(guān)鍵是賬實核對,。

很多盤點工作都是流于形式的，有審計參加也是一樣,，現(xiàn)場很認真,，眾人齊上陣，盤的也認真,，但盤點表簽過名就不管了,，事后與賬面也不核對，核對有誤差也不調(diào)整,，好像盤點就是現(xiàn)場點個數(shù)而已,。

實際上盤點很重要，重要性就在于核對的過程,。有的公司會藏利潤,，貨已發(fā)出錢也收到，收入就是不確認,，存貨也只能留在賬上,，要想發(fā)現(xiàn)這類問題只能通過盤點。

同理,，更多的是收入確認了,，存貨卻不配比歸集結(jié)轉(zhuǎn)，這類問題常見于生產(chǎn)制造類企業(yè),，從原材料做為直接材料歸集到生產(chǎn)成本,，最終形成產(chǎn)成品,，為了造假增加利潤就要在賬面上做手腳，本來100元原材料耗用才能生產(chǎn)出一件產(chǎn)成品,，財務動動手腳,，可以只結(jié)轉(zhuǎn)80元，這樣就會平空增加20元的利潤,，給以后留下20元的虧空,。

怎么發(fā)現(xiàn)？光靠成本結(jié)構(gòu)對比分析是不行的,，那只是線索,，人家可以用技術(shù)進步、進價降低等理由搪塞,，對于大型企業(yè),，一點微小的偏差就能產(chǎn)生巨額的利潤，有時也分析不出來,。

想掌握有力證據(jù),，只有靠盤點！

三,、賬齡分析

賬齡分析是審計人員計提壞賬準備的基本手段,，通過對往來款，尤其是應收賬款的賬齡分析測試,，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)債權(quán)債務存在的問題和潛在的風險?，F(xiàn)代企業(yè)運營主要靠信用，動輒幾千萬上億的應收款項掛在賬上,，一旦發(fā)生壞賬損失就要對當期利潤產(chǎn)生較大的影響,。

分析賬齡不是從賬上導個數(shù)字做個排列對比就可以完成的，現(xiàn)在大型企業(yè)信息化系統(tǒng)都比較先進,，賬齡分析表系統(tǒng)就可以自動提供,，但不等于就可以完全信任系統(tǒng)。

我曾經(jīng)見過一家商貿(mào)公司就在賬齡上做過假,，公司有個大客戶資金鏈斷裂,，貨款實際已無法按期償還，金額有2億左右,，為了不提減值準備影響業(yè)績,，公司與客戶合作，繼續(xù)開展業(yè)務,，之前的欠款掛起來停付,，新業(yè)務現(xiàn)貨現(xiàn)款。從賬上看,，這家客戶的往來款賬齡都是一年以內(nèi)的,，實際上大部分早已逾期，由于每年的期末余額還有小幅變動,，光從表面分析很難發(fā)現(xiàn)問題,。

四、抽憑

抽憑也是規(guī)定動作,，審計流程要求審計人員必須完成一定百分比的抽憑比例,，但很多時候這項工作都是交給新人或?qū)嵙暽瓿傻摹?/span>

交給新人不等于項目負責人不抽憑，實務中項目負責人更關(guān)注他們感興趣的憑證,，如金額較大的,，對當期利潤影響較大的事項，與之有關(guān)的憑證審計負責人也會仔細審核,。但一般性憑證可能就不會過多關(guān)注,。

其實憑證是企業(yè)管理的一面鏡子，管理是否合規(guī),，流程是否完善建全,，通過憑證都能發(fā)現(xiàn)一點端倪。尤其是銀行收支類憑證,，后面的簽字代表了審批流程是否規(guī)范,，附件是否齊全代表了內(nèi)控的管理水平。我就曾經(jīng)在一張收款憑證的附件上發(fā)現(xiàn)了單據(jù)不符的問題,，記賬憑證顯示付款方是A,，但進賬單卻顯示付款方是B，經(jīng)詢問該賬戶有被借用的問題,。

審計是一個系統(tǒng)性工程,，看似不起眼的小步驟其實大有深意，一個環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位就可能造成誤判,，這就是好像刑偵工作,，柯南似的靈光一現(xiàn)都是影劇里才有的，每個重大問題的發(fā)現(xiàn)背后都有審計人默默無聞的付出,。