一,、稅務(wù)處理

我們先看一下?tīng)I(yíng)改增之前稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定：

《稅總發(fā)〔2013〕100號(hào)-關(guān)于做好中國(guó)石油化工集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理后續(xù)工作的通知》規(guī)定：

“59.取得代扣代繳、代收代繳,、委托代征稅款手續(xù)費(fèi)收入,，未計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）。

【核查建議】從銀行存款,、現(xiàn)金,、營(yíng)業(yè)外收入等明細(xì)賬入手，查看手續(xù)費(fèi)收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅,?！?/p>

通過(guò)這個(gè)文件可以看出，營(yíng)改增之前國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是否征收流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)是很明確的了：征,！

1.增值稅

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑（詳細(xì)點(diǎn)擊：12366納稅服務(wù)平臺(tái)2016年增值稅類熱點(diǎn)問(wèn)題）,，是“按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍,，應(yīng)繳納增值稅,。”

注：按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅（注：一般納稅人6%,，小規(guī)模納稅人3%）,。

2.企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,。

3.個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,，付給2%的手續(xù)費(fèi),。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員,，免征個(gè)人所得稅,。

二、會(huì)計(jì)處理

如：企業(yè)（一般納稅人）取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還106,，取得收入時(shí)做分錄：

借：銀行存款106

    貸：其他業(yè)務(wù)收入100

        應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅6

發(fā)生的支出做分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本

    貸：應(yīng)付職工薪酬等

注：小規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)處理略去,；獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員免征個(gè)稅最多是100，而不是106,。

三,、風(fēng)險(xiǎn)控制

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還一直是處于爭(zhēng)議中，看看北京稅務(wù)局的相關(guān)解釋：

北京市稅務(wù)局北京12366納稅服務(wù)平臺(tái)

個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題（2018年10月）

問(wèn)：扣繳單位收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的手續(xù)費(fèi),，將部分手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給財(cái)務(wù)人員或申報(bào)人員,，是否合并被獎(jiǎng)勵(lì)人員當(dāng)月工資、薪金所得,？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》規(guī)定,，“三代”單位取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出,，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員,。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條,，工資、薪金所得,，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資,、薪金、獎(jiǎng)金,、年終加薪,、勞動(dòng)分紅、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,。財(cái)務(wù)人員獲得來(lái)自于任職單位的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)屬于取得與任職受雇有關(guān)的收入，應(yīng)合并當(dāng)月工資,、薪金所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,。

四、小結(jié)

如果我們理解為企業(yè)代扣代繳個(gè)稅時(shí),，扣繳義務(wù)主體是企業(yè),，不是辦稅人員，只是具體辦理時(shí)企業(yè)委派辦稅人員去辦理的代扣代繳,，并且企業(yè)已經(jīng)對(duì)辦稅人員的辦稅工作已經(jīng)正常支付了報(bào)酬,，企業(yè)將扣繳手續(xù)費(fèi)無(wú)論是獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅或非辦稅人員時(shí)，和其他正常發(fā)放的獎(jiǎng)金一樣,，合并申報(bào)個(gè)人所得稅就更加合理,。并且財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)文的免稅規(guī)定：

“二、下列所得,，暫免征收個(gè)人所得稅：

....

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！?，是針對(duì)個(gè)人作為扣繳義務(wù)人時(shí)，取得的扣繳手續(xù)費(fèi)可免個(gè)人所得稅,。站在這個(gè)角度,，北京稅務(wù)局12366納稅服務(wù)平臺(tái)的解釋更加合理。

面對(duì)曾經(jīng)及現(xiàn)實(shí)的爭(zhēng)議,，我們納稅人怎么辦,？詢問(wèn)主管稅務(wù)局！