公眾號(hào)：公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （psaszx）     

微信號(hào)：ggbmkjzz，如有參考價(jià)值,，在文后別忘好看哦,。

文后有政府會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)（1-8）鏈接，可以直點(diǎn)擊鏈接學(xué)習(xí),。

行政事業(yè)單位新舊銜接難點(diǎn)(2-4)

難點(diǎn)二：如何確認(rèn)各項(xiàng)目的資金來(lái)源,。

對(duì)往來(lái)款清查過(guò)程中的分類，例如以前年度賬上往來(lái)在沒(méi)有詳細(xì)記錄時(shí)如何分是財(cái)政補(bǔ)助資金,、非財(cái)政補(bǔ)助資金,。

這是實(shí)務(wù)操作的難點(diǎn)，按照表二的要求,，真是說(shuō)起來(lái)容易做起來(lái)難,，但清查工作是每個(gè)單位財(cái)務(wù)人員必須做的，而且還會(huì)暴露出在2013年新舊銜接的一些問(wèn)題,，大家在清查的時(shí)候就會(huì)發(fā)現(xiàn),，比如在2013年事業(yè)單位新舊制度銜接時(shí)，按照新制度要求,，要將原制度“事業(yè)基金”科目余額進(jìn)行分析轉(zhuǎn)換,，屬于財(cái)政資金的部分要轉(zhuǎn)入新制度“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目”，好多單位沒(méi)有進(jìn)行區(qū)分,，都直接轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目了,，這次政府會(huì)計(jì)制度改革，預(yù)算會(huì)計(jì)的新舊銜接要明確區(qū)分資金三條線,，即財(cái)政資金,、非財(cái)政專項(xiàng)資金以及非財(cái)政非專項(xiàng)資金，在清查以前年度的時(shí)候,，事業(yè)基金屬于財(cái)政撥款的部分必然會(huì)暴露出來(lái),，拭目以待吧。

如何區(qū)分往來(lái)資金以及存貨的資金性質(zhì),，建議按照以下的方式方法來(lái)進(jìn)行：

一是由近及遠(yuǎn),，近3年之內(nèi)（2016年起國(guó)庫(kù)管理系統(tǒng)細(xì)化到了項(xiàng)目）的項(xiàng)目應(yīng)該能夠比較容易的清理出來(lái),，對(duì)于資金錯(cuò)位的要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，如果結(jié)轉(zhuǎn)金額大于貨幣資金,，那么一般情況存在往來(lái)款項(xiàng)沒(méi)有清理的情況,，需要進(jìn)一步核實(shí)清楚；如果結(jié)轉(zhuǎn)金額小于貨幣資金說(shuō)明貨幣資金出現(xiàn)了張冠李戴的情況,，需要從其他項(xiàng)目上進(jìn)行退庫(kù)處理,；

二是由財(cái)政到非財(cái)政，首先確保財(cái)政項(xiàng)目的清晰完整,，對(duì)于自己管理的項(xiàng)目,，可以相對(duì)容易進(jìn)行調(diào)整處理；

三是由項(xiàng)目到基本,，2016年之前,，由于國(guó)庫(kù)管理體系并不細(xì)化，很多經(jīng)費(fèi)管理只到了功能科目,，單位在細(xì)化項(xiàng)目核算時(shí)候并不精確,，建議核算不清晰的事項(xiàng)最后歸集到基本支出經(jīng)費(fèi)上面，確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的完整準(zhǔn)確,。

四是區(qū)分清楚納入預(yù)算管理的資金和受托代理資產(chǎn),、受托代理負(fù)債。預(yù)算會(huì)計(jì)期數(shù)數(shù)據(jù)確認(rèn)的目標(biāo)是要保證適應(yīng)財(cái)政部門(mén)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理的需要,。

五是對(duì)于一時(shí)無(wú)法核實(shí)清楚的長(zhǎng)期往來(lái)事項(xiàng),，建議繼續(xù)留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里反映，待符合資產(chǎn)處置條件時(shí)候,，逐步處理。

總之,，新舊銜接最重要的是滿足預(yù)算管理,、國(guó)庫(kù)管理的需要，夯實(shí)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算基礎(chǔ),，確保預(yù)算執(zhí)行信息的準(zhǔn)確和完整,。對(duì)于陳年老賬，還需要一定的時(shí)期和工作步驟來(lái)消化,。

在此還要反復(fù)提出一個(gè)觀點(diǎn)：目前有很多是財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題,，比如往來(lái)款的呆賬以及盤(pán)盈盤(pán)虧等，預(yù)算管理體制沒(méi)有變,、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有變,，政府會(huì)計(jì)制度只是會(huì)計(jì)的核算辦法，尚需相關(guān)財(cái)務(wù)制度配套,，才能解決目前在財(cái)務(wù)管理工作中存在的一些問(wèn)題,。

難點(diǎn)三：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)明細(xì)賬的設(shè)置

（一）按會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置

在實(shí)際操作中,，大家經(jīng)常容易混淆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的區(qū)分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里有同樣的收入業(yè)務(wù),，比如財(cái)政撥款收入與財(cái)政撥款預(yù)算收入,，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該怎么去設(shè)置明細(xì)，在此只能給大家做一個(gè)提示：完全要按照制度里的要求進(jìn)行設(shè)置,，

比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求財(cái)政撥款收入要按照撥款種類進(jìn)行設(shè)置,，即按照一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等撥款種類進(jìn)行明細(xì)核算,。

與預(yù)算會(huì)計(jì)是不同的,，而且大家比較輕松的是，預(yù)算會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置跟目前的預(yù)算管理要求相符,，并沒(méi)有較大的變化,，即“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算,；同時(shí),，在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,。有一般公共預(yù)算財(cái)政撥款,、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算,。

要嚴(yán)格把握“資金三條線”,，從預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余的科目設(shè)置要保持一致的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系,，比如財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目,，年末要區(qū)分人員經(jīng)費(fèi)與日常公用經(jīng)費(fèi)，必然就涉及到收入科目與支出科目的設(shè)置邏輯關(guān)系,，才能順利完成年末的轉(zhuǎn)賬,。

（二）按報(bào)表要求設(shè)置

以“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目”科目為例：本科目應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別,、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算,。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費(fèi)用”,、“商品和服務(wù)費(fèi)用”,、“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”、“對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用”,、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”,、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)”、“保障性住房折舊費(fèi)”,、“計(jì)提專用基金”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,，歸集能夠直接計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用。

在會(huì)計(jì)報(bào)表重要說(shuō)明中也進(jìn)行了要求,，單位在設(shè)置明細(xì)賬的時(shí)候不僅要考慮經(jīng)濟(jì)分類,，還要考慮支付對(duì)象比如本部門(mén)內(nèi)部單位、本部門(mén)以外同級(jí)政府單位等進(jìn)行設(shè)置,。

（1） 按經(jīng)濟(jì)分類的披露格式如下： 

注：有單位管理費(fèi)用,、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的，可比照（業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用）此表進(jìn)行披露,。

（2） 按支付對(duì)象的披露格式如下：

注：有單位管理費(fèi)用,、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的，可比照（業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用）此表進(jìn)行披露,。

（三）輔助核算都需要反映哪些信息

我們來(lái)分析一下這些輔助核算都覆蓋哪些信息,，進(jìn)而得出如何合理的設(shè)置這些輔助核算項(xiàng)目:

1.資金來(lái)源，主要區(qū)分核算的內(nèi)容是否是財(cái)政撥款,，涉及的報(bào)表主要是財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表,；資金來(lái)源主要考慮的是預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余類科目的三條主線：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余，非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（非財(cái)政項(xiàng)目）,，其他資金結(jié)余（非財(cái)政非項(xiàng)目）,。把握住這三條主線，就需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支進(jìn)行明確標(biāo)識(shí),，進(jìn)而為年末結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù),；

2.項(xiàng)目核算，主要核算財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的管理需求,；發(fā)改部門(mén)對(duì)基建項(xiàng)目的管理需求,，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里主要對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，預(yù)算會(huì)計(jì)里則要對(duì)所有預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行明細(xì)核算,；

3.部門(mén)核算,，主要核算需要按部門(mén)進(jìn)行歸集的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng);如果年度批復(fù)的預(yù)算項(xiàng)目需要進(jìn)一步的細(xì)化，且是按照部門(mén)進(jìn)行授權(quán)控制的,，建議細(xì)化到部門(mén),；

4.往來(lái)核算,，主要核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的往來(lái)單位,，并按照支付對(duì)象，來(lái)源單位等進(jìn)行信息披露;

5.支出經(jīng)濟(jì)分類\支出功能分類,，按照政府收支分類科目要求進(jìn)行輔助合算;主要支持年末部門(mén)決算填報(bào)的需要,。

6.預(yù)算年份，主要區(qū)分當(dāng)年預(yù)算\上年預(yù)算\某某年度預(yù)算;這里峻峻建議按照預(yù)算年份來(lái)明確標(biāo)識(shí),；

從上面分析可以看出,，與預(yù)算會(huì)計(jì)聯(lián)系較為緊密的輔助合算為項(xiàng)目核算\功能分類\經(jīng)濟(jì)分類\預(yù)算年份\資金來(lái)源,；與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系較為密切的輔助核算項(xiàng)目是:資金來(lái)源\項(xiàng)目核算\部門(mén)核算\往來(lái)核算;

由此建議，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不設(shè)置功能分類\經(jīng)濟(jì)分類\預(yù)算年份等信息,，不參與反映預(yù)算執(zhí)行的信息加工; 預(yù)算會(huì)計(jì)不設(shè)置部門(mén)\往來(lái)單位\等信息,，不參與反映成本核算或財(cái)務(wù)狀況的信息加工。

上述內(nèi)容來(lái)源網(wǎng)絡(luò),，大家參考,。

（四）事業(yè)支出的明細(xì)設(shè)置舉例

為全面反映事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)支出的內(nèi)容，便于分析和考核各項(xiàng)事業(yè)支出的實(shí)際發(fā)生情況及其效果,，事業(yè)單位有必要對(duì)事業(yè)支出按照一定的要求進(jìn)行適當(dāng)分類,。

1、支出經(jīng)濟(jì)分類

事業(yè)支出應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中的支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行分類,。具體分類情況如下：

（1）工資福利支出

（2）商品服務(wù)支出

（3）對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出

（4）基本建設(shè)支出（發(fā)改委立項(xiàng)的）

（5）其他之本性支出

2,、按照部門(mén)預(yù)算的要求分類

（1）基本支出：是為了保障事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出,，包括人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出,。

（2）項(xiàng)目支出：是為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外所發(fā)生的支出,。

3,、按照事業(yè)支出的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類

（1）人員經(jīng)費(fèi)支出：是指用于事業(yè)單位人員方面的事業(yè)支出，主要是指“工資福利支出”,、“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”類別的具體款項(xiàng),。

（2）日常公用經(jīng)費(fèi)支出：是指用于事業(yè)單位日常公務(wù)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)支出，主要是指“商品和服務(wù)支出”和“基本建設(shè)支出”的具體款項(xiàng),。

4,、按照不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行分類

（1）財(cái)政補(bǔ)助支出，財(cái)政補(bǔ)助支出又按部門(mén)預(yù)算管理要求分為基本支出和項(xiàng)目支出,。

（2）非財(cái)政補(bǔ)助支出,，按照資金使用要求不同，分為專項(xiàng)資金支出和非專項(xiàng)資金支出,。

從事業(yè)支出分類我們可以看出,，事業(yè)支出的分類較為復(fù)雜，需要設(shè)置多層次的明細(xì)科目進(jìn)行核算,。按照上述的分類規(guī)定,，事業(yè)支出明細(xì)科目有兩種設(shè)置方法。

方法一：

方法二：

一般選擇第一種方法,，通過(guò)一,、二的對(duì)比大家會(huì)進(jìn)一步理解科目的設(shè)置，以及預(yù)算會(huì)計(jì)支出與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用的明細(xì)區(qū)別，如果有關(guān)聯(lián),，可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里設(shè)輔助核算,，以反映不同的資金類別。另外作為行政事業(yè)單位在新制度改革以前主要你預(yù)算會(huì)計(jì)為主,，這次政府會(huì)計(jì)制度改革將財(cái)務(wù)管理信息與預(yù)算會(huì)計(jì)分開(kāi),，在設(shè)置明細(xì)賬的時(shí)候要注意劃分，尤其是啊財(cái)務(wù)信息中如何設(shè)置明細(xì)賬是需要認(rèn)真考慮的,，不僅要滿足制度和報(bào)表需要,，還要考慮實(shí)際管理的需要，在明細(xì)賬的設(shè)置上下一些功夫,。

這段時(shí)間一直在忙于政府會(huì)計(jì)制度的講課,，這幾天可以休息一下，以上把講課和學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)的一些感悟分享給大家,，有些資料也來(lái)源于網(wǎng)上的一些文章觀點(diǎn),，在此做一下總結(jié)和大家分享，當(dāng)您需要的時(shí)候才會(huì)感到以上信息的重要,。有不同觀點(diǎn)的可在文下留言,，交流研討。

一,、政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)丨以前年度盈余調(diào)整業(yè)務(wù)的平行記賬舉例

二,、政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)（二）丨報(bào)表、平行記賬,、新舊會(huì)計(jì)制度銜接課件

三,、政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)（三）丨政府會(huì)計(jì)制度中平行記賬原理實(shí)務(wù)解析

四、政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)（四）丨事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接

五,、政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)（五）丨政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接操作指引

六,、政府會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)（六）丨政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接信息化操作指引

七、政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)（七）丨補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定政策解讀

八,、政府會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)(八)丨行政事業(yè)單位新舊銜接難點(diǎn)(一)