版權(quán)聲明會(huì)計(jì)雅苑轉(zhuǎn)載之文章版權(quán)歸原作者,，本文來(lái)自安永EY微信公眾號(hào),。 2018年12月7日，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行了修訂（以下簡(jiǎn)稱“新租賃準(zhǔn)則”）,。新租賃準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2016年1月發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》（IFRS16）基本趨同,，承租人不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，除準(zhǔn)則規(guī)定的豁免之外,，所有承租業(yè)務(wù)均需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,，即“入表”，但對(duì)出租人而言,，新準(zhǔn)則基本上延續(xù)了現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理,。此外，新租賃準(zhǔn)則還對(duì)轉(zhuǎn)租賃,、售后回租等業(yè)務(wù)的處理做出了新的規(guī)范,。
生效日  母公司或子公司在境外上市且適用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)可提前執(zhí)行，但不應(yīng)早于其同時(shí)執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的日期,。
主要內(nèi)容 適用范圍 準(zhǔn)則適用于所有租賃,，排除： ? 承租人通過(guò)許可使用協(xié)議取得的電影、錄像,、劇本,、文稿等版權(quán)、專利等項(xiàng)目的權(quán)利,，以出讓,、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán),，適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》 ? 出租人授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》 ? 勘探或使用礦產(chǎn),、石油,、天然氣及類似非可再生資源的租賃 ? 承租人承租生物資產(chǎn) ? 采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交等方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)或運(yùn)營(yíng)  值得注意的是，新租賃準(zhǔn)則明確企業(yè)以出讓,、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán),，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，而不適用于新租賃準(zhǔn)則,，與IFRS16的規(guī)定存在差別,，但預(yù)計(jì)不會(huì)對(duì)凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。  租賃的識(shí)別,、分拆和合并 租賃 租賃,，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同,。確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利,，應(yīng)當(dāng)對(duì)以下租賃三要素做出評(píng)估。 租賃的三要素 租賃的分拆  租賃的合并 租賃的識(shí)別,、分拆和合并涉及重大判斷,，是新租賃準(zhǔn)則的難點(diǎn)之一。 是否屬于“租賃”不再拘泥于合同形式是否為“租賃協(xié)議”,，而應(yīng)根據(jù)“已識(shí)別資產(chǎn)”,、“主導(dǎo)使用”等概念進(jìn)行判斷。 租賃拆分和合并概念的引入,，使得租賃的計(jì)量單元細(xì)化到了“單獨(dú)租賃”,，類似于新收入準(zhǔn)則下的“單項(xiàng)履約義務(wù)”。 承租人的會(huì)計(jì)處理
租賃期  初始計(jì)量  租賃付款額 承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng),，包括：
折現(xiàn)率 首選租賃內(nèi)含利率,，無(wú)法確定時(shí),，采用承租人增量借款利率，即承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn),，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率,。 后續(xù)計(jì)量 ? 使用權(quán)資產(chǎn)：
? 利息費(fèi)用：采用固定的周期性利率計(jì)算租賃期各期間的利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 ? 可變租賃付款額（未納入租賃負(fù)債計(jì)量的部分）：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ? 重新計(jì)量租賃負(fù)債：調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，以調(diào)減至零為限,，需進(jìn)一步調(diào)減的,，剩余金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
租賃變更
租賃負(fù)債采用固定的周期性利率計(jì)算租賃期利息費(fèi)用，而使用權(quán)資產(chǎn)則參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)將導(dǎo)致承租人各期利潤(rùn)表計(jì)入費(fèi)用的金額呈現(xiàn)“前高后低”的特點(diǎn),。 豁免 對(duì)于短期租賃和低價(jià)值租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,，將租賃付款額在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,。 新租賃準(zhǔn)則中承租人的租賃業(yè)務(wù)均需入表，短期租賃和低價(jià)值租賃是僅有的例外情況,，能夠采用與現(xiàn)行準(zhǔn)則中經(jīng)營(yíng)租賃類似的簡(jiǎn)化處理,。預(yù)計(jì)“短期租賃”和“低價(jià)值租賃”將會(huì)成為未來(lái)實(shí)務(wù)中的“必爭(zhēng)之地”。 出租人的會(huì)計(jì)處理 區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃,，具體處理與現(xiàn)行準(zhǔn)則類似,，但新租賃準(zhǔn)則明確了生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃,，可以確認(rèn)收入,。
轉(zhuǎn)租賃 轉(zhuǎn)租出租人劃分租賃類型基于： ? 原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn) ? 非原租賃的標(biāo)的資產(chǎn)
售后租回交易 新租賃準(zhǔn)則下，售后租回交易的處理,，關(guān)鍵在于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否滿足收入準(zhǔn)則所規(guī)范的“銷售”,，而非對(duì)租賃類型（經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃）的判斷。不符合“銷售”條件的,，視為融資行為處理,，而即使?jié)M足銷售條件，出售相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及確認(rèn)的損益也與現(xiàn)行準(zhǔn)則不同,。 列報(bào)和披露 ? 承租人 ? 出租人 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列示與現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則類似,，但附注披露的信息更為廣泛，除要求列示融資租賃有關(guān)的信息外,，還明確了應(yīng)披露的經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的信息,。 新租賃準(zhǔn)則明確了與租賃相關(guān)的現(xiàn)金流量如何列示，規(guī)定承租人將償還租賃負(fù)債所支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量列示,，預(yù)計(jì)將對(duì)承租人現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響,。 銜接規(guī)定 承租人應(yīng)當(dāng)選擇下列方法之一對(duì)租賃進(jìn)行銜接會(huì)計(jì)處理： ? 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理 ? 根據(jù)首次執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的累積影響數(shù),，調(diào)整首次執(zhí)行日當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額,，不調(diào)整可比期間信息. |
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