一,、會計科目設(shè)置

企業(yè)通常應(yīng)當設(shè)置以下科目,，正確記錄和反映企業(yè)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)。本部分僅涉及適用于本準則進行會計處理時需要設(shè)置的主要會計科目,。企業(yè)在不違反會計準則確認,、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè),、分拆,、合并會計科目。對于明細科目,，企業(yè)可以比照本部分的規(guī)定自行設(shè)置,。

（一）承租人使用的相關(guān)會計科目

1. “使用權(quán)資產(chǎn)”【新增科目】

（1）本科目核算租賃企業(yè)作為出租人為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。租賃業(yè)務(wù)不多的企業(yè),，也可通過“固定資產(chǎn)”等科目核算,。租賃企業(yè)和其他企業(yè)對于融資租賃資產(chǎn)在未融資租賃期間的會計處理遵循固定資產(chǎn)準則或其他適用的會計準則。

（2）本科目可按租賃資產(chǎn)類別和項目進行明細核算,。

（3）主要賬務(wù)處理,。

①在租賃期開始日，承租人應(yīng)當按成本借記本科目,，按尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值貸記“租賃負債”科目,；對于租賃期開始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵），貸記“預(yù)付款項”等科目,；按發(fā)生的初始直接費用,，貸記“銀行存款”等科目；按預(yù)計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值,，貸記“預(yù)計負債”科目。

②在租賃期開始日后,，承租人按變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債的,，當租賃負債增加時,，應(yīng)當按增加額借記本科目,，貸記“租賃負債”科目；除下述③中的情形外,，當租賃負債減少時,，應(yīng)當按減少額借記“租賃負債”科目,，貸記本科目,；若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值己調(diào)減至零,，應(yīng)當按仍需進一步調(diào)減的租賃負債金額,，借記“租賃負債”科目，貸記“制造費用”,、“銷售費用”,、“管理費用”和“研發(fā)支出”等科目。

③租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的,，承租人應(yīng)當按縮小或縮短的相應(yīng)比例,，借記“租賃負債”、“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準備”科目,，貸記本科目,，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

④企業(yè)轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)形成融資租賃的,，應(yīng)當借記“應(yīng)收融資租賃款”,、“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目,，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目,。

（4）本科目期末借方余額，反映承租人使用權(quán)資產(chǎn)的原價,。

（5）承租人應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單獨列示“使用權(quán)資產(chǎn)”項目,。

2. “使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊” 【新增科目】

（1）本科目核算使用權(quán)資產(chǎn)的累計折舊。

（2）本科目可按租賃資產(chǎn)的類別和項目進行明細核算,。

（3）主要賬務(wù)處理,。

①承租人通常應(yīng)當自租賃期開始日起按月計提使用權(quán)資產(chǎn)的折舊，借記“營業(yè)成本”,、“制造費用”、“銷售費用”,、“管理費用”和“研發(fā)支出”等科目,，貸記本科目,。當月計提確有困難的,，也可從下月起計提折舊，并在附注中予以披露,。

②因租賃范圍縮小,、租賃期縮短或轉(zhuǎn)租等原因減記或終止確認使用權(quán)資產(chǎn)時,，承租人應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊,。

（4）本科目期末貸方余額，反映使用權(quán)資產(chǎn)的累計折舊額,。

3．“使用權(quán)資產(chǎn)減值準備” 【新增科目】

（1）本科目核算使用權(quán)資產(chǎn)的減值準備,。

（2）本科目可按租賃資產(chǎn)的類別和項目進行明細核算。

（3）主要賬務(wù)處理,。

①使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的,，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目,，貸記本科目,。

②因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉(zhuǎn)租等原因減記或終止確認使用權(quán)資產(chǎn)時,，承租人應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計減值準備,。

（4）使用權(quán)資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回,。

（5）本科目期末貸方余額,，反映使用權(quán)資產(chǎn)的累計減值準備金額。

4． “租賃負債”【新增科目】

（1）本科目核算承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值,。

（2）本科目可分別設(shè)置“租賃付款額”和“未確認融資費用”等進行明細核算,。

（3）主要賬務(wù)處理。

①在租賃期開始日,，承租人應(yīng)當按尚未支付的租賃付款額,，貸記“租賃負債——租賃付款額”科目；按尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值,，借記“使用權(quán)資產(chǎn)”科目,；按尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額，借記“租賃負債——未確認融資費用”科目,。

②承租人在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息時,，應(yīng)當借記“財務(wù)費用——利息費用”、“在建工程”等科目,，貸記“租賃負債——未確認融資費用”科目,。

③承租人支付租賃付款額時，應(yīng)當借記“租賃負債——租賃付款額”等科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

④在租賃期開始日后，承租人按變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債的,，當租賃負債增加時,，應(yīng)當按租賃付款額現(xiàn)值的增加額,，借記“使用權(quán)資產(chǎn)”科目,，按租賃付款額的增加額,，貸記“租賃負債——租賃付款額”科目，按其差額,，借記“租賃負債——未確認融資費用”科目,；除下述⑤中的情形外，當租賃負債減少時,，應(yīng)當按租賃付款額的減少額,，借記“租賃負債——租賃付款額”科目，按租賃付款額現(xiàn)值的減少額,，貸記“使用權(quán)資產(chǎn)”科目,，按其差額，貸記“租賃負債——未確認融資費用”科目,；若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零,，應(yīng)當按仍需進一步調(diào)減的租賃付款額借記“租賃負債——租賃付款額”科目，按仍需進一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值貸記“營業(yè)成本”,、“制造費用”,、“銷售費用”、“管理費用”和“研發(fā)支出”等科目,，按其差額,，貸記“租賃負債——未確認融資費用”科目。

⑤租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小,、或租賃期縮短的,，承租人應(yīng)當按縮小或縮短的相應(yīng)比例，借記“租賃負債——租賃付款額”,、“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準備”科目,，貸記“租賃負債——未確認融資費用”和“使用權(quán)資產(chǎn)”科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目,。

（4）本科目的期末貸方余額,，反映承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

（二）出租人使用的相關(guān)會計科目

1. “融資租賃資產(chǎn)” 【與原準則一致】

（1）本科目核算租賃企業(yè)作為出租人為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本,。租賃業(yè)務(wù)不多的企業(yè),，也可通過“固定資產(chǎn)”等科目核算。租賃企業(yè)和其他企業(yè)對于融資租賃資產(chǎn)在未融資租賃期間的會計處理遵循固定資產(chǎn)準則或其他適用的會計準則,。

（2）本科目可按租賃資產(chǎn)類別和項目進行明細核算,。

（3）主要賬務(wù)處理。

①出租人購入和以其他方式取得融資租賃資產(chǎn)的,，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目。

②在租賃期開始日，出租人應(yīng)當按尚未收到的租賃收款額,，借記“應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額”科目,，按預(yù)計租賃期結(jié)束時的未擔保余值，借記“應(yīng)收融資租賃款——未擔保余值”科目,，按已經(jīng)收取的租賃款,，借記“銀行存款”等科目，按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價值,，貸記本科目,；融資租賃方式租出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目,；按發(fā)生的初始直接費用,，貸記“銀行存款”等科目；差額貸記“應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益”科目,。

（4）本科目期末借方余額,，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的成本。

2．“應(yīng)收融資租賃款”【新增科目,，原準則在“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”核算】

（1）本科目核算出租人融資租賃產(chǎn)生的租賃投資凈額,。

（2）本科目可分別設(shè)置“租賃收款額”、“未實現(xiàn)融資收益”和“未擔保余值”等進行明細核算,。租賃業(yè)務(wù)較多的,，出租人還可以在“租賃收款額”明細科目下進一步設(shè)置明細科目核算。

（3）主要賬務(wù)處理,。

①在租賃期開始日,，出租人應(yīng)當按尚未收到的租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額”科目,，按預(yù)計租賃期結(jié)束時的未擔保余值,，借記“應(yīng)收融資租賃款——未擔保余值”科目，按已經(jīng)收取的租賃款,，借記“銀行存款”等科目,，按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”等科目,，按融資租賃方式租出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額,，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目，按發(fā)生的初始直接費用,，貸記“銀行存款”等科目,，差額貸記“應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益”科目。

企業(yè)認為有必要對發(fā)生的初始直接費用進行單獨核算的,，也可以按照發(fā)生的初始直接費用的金額,，借記“應(yīng)收融資租賃款——初始直接費用”科目,，貸記“銀行存款”等科目；然后借記“應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益”科目,，貸記“應(yīng)收融資租賃款——初始直接費用”科目,。

②出租人在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入時，應(yīng)當借記“應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益”科目,，貸記“租賃收入——利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。

③出租人收到租賃收款額時,，應(yīng)當借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額”科目,。

（4）本科目的期末借方余額,，反映未擔保余值和尚未收到的租賃收款額的現(xiàn)值之和。

（5）本科目余額在“長期應(yīng)收款”項目中填列,，其中,，自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期的，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”中填列,。出租業(yè)務(wù)較多的出租人,，也可在“長期應(yīng)收款”項目下單獨列示為“其中：應(yīng)收融資租賃款”。

3．“應(yīng)收融資租賃款減值準備” 【新增科目,，原準則在“壞賬準備”科目核算】

（1）本科目核算應(yīng)收融資租賃款的減值準備,。

（2）主要賬務(wù)處理。

應(yīng)收融資租賃款的預(yù)期信用損失,，按應(yīng)減記的金額,，借記“信用減值損失”科目，貸記本科目,。轉(zhuǎn)回已計提的減值準備時,，做相反的會計分錄。

（3）本科目期末貸方余額,，反映應(yīng)收融資租賃款的累計減值準備金額,。

4．“租賃收入” 【與原準則一致】

（1）本科目核算租賃企業(yè)作為出租人確認的融資租賃和經(jīng)營租賃的租賃收入。一般企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點確定租賃收入的核算科目,，例如“其他業(yè)務(wù)收入”等,。

（2）本科目可按租賃資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

（3）主要賬務(wù)處理,。

①出租人在經(jīng)營租賃下,，將租賃收款額采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法在租賃期內(nèi)進行分攤確認時，應(yīng)當借記“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”等科目,，貸記“租賃收入——經(jīng)營租賃收入”科目,。

出租人在融資租賃下，在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入時,，應(yīng)當借記“應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益”科目,，貸記“租賃收入——利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。出租人為金融企業(yè)的,，在融資租賃下，在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入時,，應(yīng)當借記“應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益”科目,，貸記“利息收入”等科目。

②出租人確認未計人租賃收款額的可變租賃付款額時,，應(yīng)當借記“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“租賃收入——可變租賃付款額”科目,。

（4）期末,，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額,。

對于日常經(jīng)營活動為租賃的企業(yè),，其利息收入和租賃收入可以作為營業(yè)收入列報。

二,、財務(wù)報表

新租賃準則相關(guān)會計科目所對應(yīng)的報表項目如下表所示,。

（一）資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表中新增列報項目：使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負債,。

按照財政部2019年發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）,，披露格式如下：

按照財政部2019年發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)合并財務(wù)報表格式（2019版）的通知》（財會〔2019〕16號），披露格式如下：

（二）利潤表

利潤表無新增報表項目,。

在利潤表中,，承租人應(yīng)當分別列示租賃負債的利息費用與使用權(quán)資產(chǎn)的折

舊費用。租賃負債的利息費用在“財務(wù)費用”項目列示,。使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費用在損益表中不作為單獨報表項目列示,，而是在相關(guān)成本費用中列示。對于金融企業(yè),，財務(wù)報表格式中沒有“財務(wù)費用”項目,，因此使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費用和利息費用可以在“業(yè)務(wù)及管理費用”列示，并在附注中進一步披露,。