商譽(yù)減值測(cè)試中的四大普遍性誤區(qū)的澄清

 ——對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)的響應(yīng)

文/準(zhǔn)則觀察員

【申明】：文章僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn),，僅供學(xué)習(xí)交流。

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,，截至2018年三季報(bào),，A股上市公司商譽(yù)金額已超過(guò)1.45萬(wàn)億元。近日,，證監(jiān)會(huì)印發(fā)了《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)——商譽(yù)減值》（證監(jiān)辦發(fā)〔2018〕92號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)92號(hào)文）,，上市公司商譽(yù)減值已經(jīng)被列為2018年年報(bào)監(jiān)管的重點(diǎn)工作。

本文對(duì)目前上市公司商譽(yù)減值測(cè)試實(shí)務(wù)中存在的四大普遍性誤區(qū)進(jìn)行分析澄清,，作為對(duì)92號(hào)文的響應(yīng),，以供參考,。

一、“年度商譽(yù)減值測(cè)試”并非對(duì)“減值跡象條件下商譽(yù)減值測(cè)試”的替代

就商譽(yù)減值測(cè)試而言,，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（就A股實(shí)務(wù)而言,，為每季度末）應(yīng)當(dāng)首先判斷，已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組是否存在減值跡象,，只要存在減值跡象,，即應(yīng)當(dāng)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可回收金額，進(jìn)行減值測(cè)試,，而不能等到年底再進(jìn)行減值測(cè)試,。在A股實(shí)務(wù)中，很少有上市公司執(zhí)行“減值跡象條件下商譽(yù)減值測(cè)試”,，幾乎均默認(rèn)商譽(yù)減值測(cè)試一年做一次即可,。

需要明確的是，由于商譽(yù)不再攤銷(xiāo),，為了確保商譽(yù)的賬面價(jià)值不會(huì)超過(guò)其可回收金額,，需要增加對(duì)減值測(cè)試的依賴(lài)，現(xiàn)行準(zhǔn)則在執(zhí)行“減值跡象條件下商譽(yù)減值測(cè)試”外,，額外增加了“年度商譽(yù)減值測(cè)試”,，即“無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試”,。因此,，“年度商譽(yù)減值測(cè)試”并非對(duì)“減值跡象條件下商譽(yù)減值測(cè)試”的替代，而是對(duì)其的補(bǔ)充,。

二、與商譽(yù)減值測(cè)試有關(guān)的資產(chǎn)組如何界定

（一）分?jǐn)偵套u(yù)至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

雖然商譽(yù)的產(chǎn)生是由于收購(gòu)了標(biāo)的公司股權(quán),，且商譽(yù)的初始價(jià)值也是在購(gòu)買(mǎi)日,，將支付的對(duì)價(jià)與標(biāo)的公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較后割差確認(rèn)。但是一旦收購(gòu)?fù)瓿?，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)日就應(yīng)當(dāng)按照合理的方法,，將商譽(yù)分?jǐn)傊翉钠髽I(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，后續(xù)進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試的范圍就不再是原標(biāo)的公司的股權(quán),，而是相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,。

目前國(guó)內(nèi)A股實(shí)務(wù)的商譽(yù)減值測(cè)試中，幾乎沒(méi)有執(zhí)行該步驟,，均是默認(rèn)將收購(gòu)標(biāo)的公司作為分?jǐn)偵套u(yù)的唯一資產(chǎn)組,，該處理方式并不符合準(zhǔn)則和92號(hào)文規(guī)定。下面通過(guò)一個(gè)示例說(shuō)明,。

【示例】A上市公司為國(guó)內(nèi)知名互聯(lián)網(wǎng)企業(yè),，旗下除了電子商務(wù)業(yè)務(wù)外,，還經(jīng)營(yíng)其他互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，包括云計(jì)算,、互聯(lián)網(wǎng)金融,、物流平臺(tái)等。其2018年收購(gòu)了B社交網(wǎng)絡(luò)公司,，收購(gòu)對(duì)價(jià)100億元,，形成商譽(yù)90億元。收購(gòu)?fù)瓿珊螅?/span>A上市公司對(duì)收購(gòu)形成的90億元商譽(yù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>A上市公司需要識(shí)別哪些資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合將從此次收購(gòu)的協(xié)同效應(yīng)中受益,。經(jīng)過(guò)分析識(shí)別,，A上市公司認(rèn)為，由于B社交網(wǎng)絡(luò)公司未來(lái)主要將給其電子商務(wù)業(yè)務(wù)引入流量,，因此整個(gè)電子商務(wù)事業(yè)群均會(huì)從此次收購(gòu)中受益,。而電子商務(wù)事業(yè)群下設(shè)有多個(gè)可獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的電子商務(wù)網(wǎng)站，即多個(gè)獨(dú)立資產(chǎn)組,，A上市公司無(wú)法用合理的方法再將商譽(yù)分?jǐn)傊联?dú)立資產(chǎn)組,，因此A上市公司決定將部分商譽(yù)分?jǐn)傊琳麄€(gè)電子商務(wù)事業(yè)群（即由多個(gè)獨(dú)立電子商務(wù)網(wǎng)站資產(chǎn)組組成的資產(chǎn)組組合）。

A上市公司分?jǐn)偵套u(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算方式為,，將商譽(yù)賬面價(jià)值按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)?。假定?jīng)過(guò)計(jì)算，A上市公司電子商務(wù)事業(yè)群作為資產(chǎn)組組合,，分?jǐn)偭?/span>40億元商譽(yù),，剩余50億元商譽(yù)分?jǐn)傊?/span>B公司。后續(xù),，進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí),，需要分別測(cè)試電子商務(wù)事業(yè)群分?jǐn)偟?/span>40億元商譽(yù)與B公司分?jǐn)偟?/span>50億元商譽(yù)是否存在減值，不能直接將90億元商譽(yù)均分?jǐn)側(cè)?/span>B公司進(jìn)行減值測(cè)試,。

（二）商譽(yù)減值測(cè)試中資產(chǎn)組賬面價(jià)值的構(gòu)成

對(duì)于資產(chǎn)組賬面價(jià)值的構(gòu)成如何認(rèn)定,，是商譽(yù)減值測(cè)試的關(guān)鍵，關(guān)乎商譽(yù)減值測(cè)試的準(zhǔn)確性,。根據(jù)減值測(cè)試的要求,，企業(yè)需要預(yù)計(jì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額和包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較,，如果資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,，表明商譽(yù)發(fā)生了減值損失。因此,，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致,，確保口徑可比以正確測(cè)算商譽(yù)的減值損失,。在某上市公司中,，由于對(duì)資產(chǎn)組賬面價(jià)值構(gòu)成的認(rèn)定存在不同觀點(diǎn),，導(dǎo)致前任和后任審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于商譽(yù)是否應(yīng)該減值得出了截然相反的結(jié)論。

A股實(shí)務(wù)中,，幾乎均將商譽(yù)分?jǐn)傊猎召?gòu)的標(biāo)的公司,，在商譽(yù)減值測(cè)試評(píng)估報(bào)告中，評(píng)估的對(duì)象均界定為原收購(gòu)的標(biāo)定公司“全部資產(chǎn)和全部負(fù)債組成的資產(chǎn)組”,，實(shí)際即是標(biāo)的公司的股東權(quán)益,，評(píng)估方法也是采用股東權(quán)益價(jià)值方法，其現(xiàn)金流評(píng)估公式為股權(quán)現(xiàn)金流模型,，該現(xiàn)金流模型并不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,。具體為：

資產(chǎn)組價(jià)值（標(biāo)的公司全部股東權(quán)益價(jià)值）=企業(yè)整體價(jià)值－付息債務(wù)=企業(yè)自由現(xiàn)金流評(píng)估值（經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)價(jià)值）＋非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)價(jià)值＋溢余資產(chǎn)價(jià)值－付息債務(wù)

其中，所謂非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或負(fù)債是指對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接貢獻(xiàn)或暫時(shí)不能為主營(yíng)貢獻(xiàn)的資產(chǎn)或負(fù)債,，一般將其他貨幣資金中的保證金,，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn),、其他應(yīng)收款中的出口退稅,、往來(lái)款等確認(rèn)為非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；一般將交易性金融負(fù)債,、其他應(yīng)付款中與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)不相關(guān)的部分確認(rèn)為非經(jīng)營(yíng)性負(fù)債,。溢余資產(chǎn)是指，雖然相關(guān)資產(chǎn)是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),，但是超出了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,，一般為富余的現(xiàn)金。

從規(guī)則層面而言,，如前所述,，商譽(yù)減值測(cè)試的范圍不是原標(biāo)的公司的股權(quán)，而是被分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,。因此,，從評(píng)估角度需要明確股東權(quán)益與資產(chǎn)組有何區(qū)別?？梢酝ㄟ^(guò)四張結(jié)構(gòu)圖進(jìn)行清晰說(shuō)明：首先將會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（表1）以是否與正常經(jīng)營(yíng)相關(guān)為標(biāo)準(zhǔn),，將流動(dòng)資產(chǎn),、非流動(dòng)資產(chǎn),、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債拆分得到表2；在表2基礎(chǔ)上將長(zhǎng)短期資產(chǎn)負(fù)債合并,，重新歸集組合成與評(píng)估相匹配的估值要素簡(jiǎn)表（表3）,；資產(chǎn)減值測(cè)試中的資產(chǎn)組（資產(chǎn)組組合）對(duì)應(yīng)的是估值模型中的經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)，將表3中的經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)替換為資產(chǎn)組（資產(chǎn)組組合）,，即可清晰看到資產(chǎn)組（資產(chǎn)組組合）與股東全部權(quán)益的區(qū)別（表4）,。

從準(zhǔn)則規(guī)定角度,，資產(chǎn)組中不應(yīng)該包括流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債,、非流動(dòng)負(fù)債,、溢余資產(chǎn)以及非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，也即與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組應(yīng)該只包括相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn),。因此,，股權(quán)現(xiàn)金流模型中的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)價(jià)值、溢余資產(chǎn)價(jià)值和付息債務(wù)均無(wú)需考慮,。同時(shí),，由于僅需評(píng)估長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)價(jià)值，還需要扣除營(yíng)運(yùn)資金,。經(jīng)過(guò)調(diào)整后,，用于商譽(yù)減值的資產(chǎn)組價(jià)值評(píng)估公式為：

資產(chǎn)組價(jià)值=企業(yè)自由現(xiàn)金流評(píng)估值（經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)價(jià)值）－期初營(yíng)運(yùn)資金；

其中,，企業(yè)自由現(xiàn)金流評(píng)估值（經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)價(jià)值）＝EBIT 折舊及攤銷(xiāo)－資本性支出,；

EBIT=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用

資本性支出=資產(chǎn)性更新投資 營(yíng)運(yùn)資本增加額 新增長(zhǎng)期資產(chǎn)投資（新增固定資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)）

具體到評(píng)估實(shí)務(wù)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了一定的豁免,，即為了便于評(píng)估資產(chǎn)組的可回收金額的未來(lái)現(xiàn)金流量,，可以將營(yíng)運(yùn)資金納入其現(xiàn)金流預(yù)測(cè)模型不予扣除，那么此時(shí)用于對(duì)比的包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值中也應(yīng)包含營(yíng)運(yùn)資金,，即資產(chǎn)組中不得剔除與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債,。

三、商譽(yù)減值測(cè)試的兩步法應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行

根據(jù)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，商譽(yù)減值測(cè)試分兩步,，首先需要對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試,。

對(duì)于該規(guī)定,，由于準(zhǔn)則原文在表述方面存在一定偏差，給實(shí)務(wù)界造成一定困擾,。實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為兩步法中的第一步“多此一舉”,，一般直接進(jìn)入第二步，即僅對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試,。其實(shí),，準(zhǔn)則此處的規(guī)定有其內(nèi)在邏輯，并非“多此一舉”,，如果沒(méi)有嚴(yán)格按準(zhǔn)則規(guī)定的步驟和程序進(jìn)行減值測(cè)試,，會(huì)導(dǎo)致商譽(yù)減值測(cè)試出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（一）當(dāng)商譽(yù)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組組合,，但未分?jǐn)偟骄唧w資產(chǎn)組時(shí)

當(dāng)商譽(yù)無(wú)法分?jǐn)偟絾蝹€(gè)資產(chǎn)組,，而是分配到某個(gè)資產(chǎn)組組合時(shí),，該資產(chǎn)組組合中的單個(gè)資產(chǎn)組均與商譽(yù)有關(guān)，但是沒(méi)有分?jǐn)偞_定的商譽(yù)金額,。此時(shí),，對(duì)已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果資產(chǎn)組組合中的資產(chǎn)組有減值跡象時(shí),，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試,，資產(chǎn)組出現(xiàn)減值損失的，按規(guī)定確認(rèn)減值損失,，并調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值,。之后，再將經(jīng)調(diào)整賬面價(jià)值的資產(chǎn)組納入資產(chǎn)組組合,，進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試,。

（二）當(dāng)商譽(yù)分?jǐn)偟骄唧w資產(chǎn)組時(shí)

該種情況下，其整體邏輯類(lèi)似于（1）,，即如果資產(chǎn)組中的單項(xiàng)資產(chǎn)有減值跡象時(shí),，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，單項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失的,，按規(guī)定確認(rèn)減值損失,，并調(diào)整單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。之后,，再將經(jīng)調(diào)整賬面價(jià)值的單項(xiàng)資產(chǎn)納入資產(chǎn)組進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試,。

而該種情形下的特殊性在于，由于單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流,，我們才引入資產(chǎn)組的概念,，并將單項(xiàng)資產(chǎn)納入資產(chǎn)組計(jì)算其可回收金額。因此,，資產(chǎn)組內(nèi)部的單項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí),，很可能無(wú)法計(jì)算單項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，從而無(wú)法確定其可回收金額,。

因此,，我們需要判斷能否計(jì)算單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額。具體處理方式如下：若單項(xiàng)資產(chǎn)所在的相關(guān)資產(chǎn)組經(jīng)過(guò)測(cè)試沒(méi)有減值,，即使某單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額已低于其賬面價(jià)值,，一般不需要對(duì)該單項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)減值損失。除非管理層已經(jīng)明確承諾將處置該資產(chǎn)并重置,。預(yù)期從當(dāng)前到處置該資產(chǎn)時(shí),，其持續(xù)使用帶來(lái)的現(xiàn)金流量可忽略不計(jì)時(shí),，可以將該資產(chǎn)的可回收金額確定為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,，并確認(rèn)該資產(chǎn)減值損失,，無(wú)需再考慮其所在的資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

準(zhǔn)則之所以對(duì)商譽(yù)減值采用兩步法,，先確認(rèn)資產(chǎn)組或者單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失,，是考慮到按照資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組存在明顯減值跡象時(shí),，只有先對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失后,，再假定相關(guān)分?jǐn)偭松套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失與商譽(yù)相關(guān)并優(yōu)先抵減商譽(yù)賬面價(jià)值，才合乎邏輯,。

四,、準(zhǔn)確理解歸屬于少數(shù)股東商譽(yù)的處理方式

（一）一般情形下對(duì)歸屬于少數(shù)股東商譽(yù)的處理

存在部分上市公司在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，未將歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)調(diào)整計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值,，導(dǎo)致商譽(yù)減值測(cè)試出現(xiàn)錯(cuò)誤,。

根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則，我國(guó)現(xiàn)行商譽(yù)處理為部分商譽(yù)法,，即在上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)僅為部分商譽(yù),，不包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。因此,，在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，因此為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值,，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較,，確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值,。同時(shí)，由于根據(jù)上述方法計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分,，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽(yù)價(jià)值及其減值損失都不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只反映歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，因此應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失,。

（二）特殊情形下對(duì)歸屬于少數(shù)股東商譽(yù)的處理

有部分上市公司，在報(bào)告期內(nèi)存在不喪失控制權(quán)情況下處置了部分對(duì)子公司投資,，或者進(jìn)一步收購(gòu)子公司少數(shù)股權(quán)的情形,，此時(shí)對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的處理也存在一些誤區(qū)。

1.不喪失控制權(quán)情況下處置了部分對(duì)子公司投資時(shí)

在未喪失控制權(quán)之前,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)金額不得因母公司持股比例降低而改變,。母公司通過(guò)處置部分股權(quán)減少了享有子公司的凈資產(chǎn)份額的比例，而該部分份額在母公司初始納入合并范圍時(shí)確認(rèn)了商譽(yù)。因此,，該部分商譽(yù)要進(jìn)行“跟隨鎖定”,，即商譽(yù)金額不變但原股權(quán)中內(nèi)含的商譽(yù)隨著部分股權(quán)的處置，要跟隨調(diào)整計(jì)入到少數(shù)股東權(quán)益中,。經(jīng)過(guò)處理后,，按照規(guī)定計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益，新增確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益金額相應(yīng)包含部分商譽(yù),，

在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí),，與一般情形不同，由于此時(shí)少數(shù)股東權(quán)益包含了原初始確認(rèn)的部分商譽(yù)價(jià)值,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)產(chǎn)生的減值損失不僅要?dú)w屬于母公司,，而且要?dú)w屬于少數(shù)股東，即由母公司和少數(shù)股東共同承擔(dān)報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)減值損失,。

2.進(jìn)一步收購(gòu)子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)

母公司進(jìn)一步收購(gòu)子公司少數(shù)股權(quán)時(shí),，在初始企業(yè)合并時(shí)這些份額沒(méi)有確認(rèn)出對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)子公司的股權(quán)計(jì)算凈資產(chǎn)份額時(shí)不確認(rèn)新商譽(yù),。按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益和調(diào)整權(quán)益科目時(shí),，只是將少數(shù)股東權(quán)益的賬面金額調(diào)減，其與支付對(duì)價(jià)的差額計(jì)入資本公積,。由于進(jìn)一步收購(gòu)子公司少數(shù)股權(quán)時(shí),，少數(shù)股東權(quán)益對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有反映，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)出現(xiàn)歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)減值損失,。