銷售與收款循環(huán)涉及的主要單據(jù)與會計記錄：

典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要單據(jù)與會計記錄有：客戶訂購單,；銷售單,；發(fā)運憑證；銷售發(fā)票,；商品價目表,；貸項通知單；應(yīng)收賬款賬齡分析表,；應(yīng)收賬款明細賬,；主營業(yè)務(wù)收入明細賬；折扣與折讓明細賬,；匯款通知書,；現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；壞賬核銷審批表,；客戶對賬單,；相關(guān)記賬憑證。

涉及的主要業(yè)務(wù)活動：

銷售業(yè)務(wù)如下：

銷售與收款循環(huán)存在的重大錯報風險：

（一）收入確認存在的舞弊風險

注冊會計師在識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風險時,，應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風險的假定,，評價哪些類型的收入,、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風險。

注意：

第一,，假定收入確認存在舞弊風險,，并不意味著注冊會計師應(yīng)當將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風險。

第二,，如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況,，從而未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由,。

1.通過實施風險評估程序識別與收入確認相關(guān)的舞弊風險

風險評估程序應(yīng)當包括詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員,、分析程序、觀察和檢查程序,。實施風險評估程序,，對注冊會計師識別與收入確認相關(guān)的舞弊風險至關(guān)重要。注冊會計師應(yīng)當評價通過實施風險評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素,。

2.常用的收入確認舞弊手段

為了達到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認收入,。

（1）利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。

（2）通過未披露的關(guān)聯(lián)方進行顯失公允的交易,。例如,，以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品。

（3）通過出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán),，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,，但仍與之進行顯失公允的交易，或與未來或潛在的關(guān)聯(lián)方進行顯失公允的交易,。

（4）通過虛開商品銷售發(fā)票虛增收入,，而將貨款掛在應(yīng)收賬款中，并可能在以后期間計提壞賬準備,，或在期后沖銷,。

（5）為了虛構(gòu)銷售收入，將商品從某一地點移送至另一地點,，以出庫單和運輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入,。

（6）在與商品相關(guān)的風險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認銷售收入。例如,，銷售合同中約定被審計單位的客戶在一定時間內(nèi)有權(quán)無條件退貨,，而被審計單位隱瞞退貨條款,在發(fā)貨時全額確認銷售收入。

（7）通過隱瞞售后回購或售后租回協(xié)議,，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認收入,。

（8）采用完工百分比法確認勞務(wù)收入且采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定完工進度時，故意低估預(yù)計總成本或多計實際發(fā)生的成本,，以通過高估完工百分比的方法實現(xiàn)當期多確認收入,。

（9）在采用代理商的銷售模式時,，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)的情況下,，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額（扣除傭金和代理費等）確認收入,。

（10）當存在多種可供選擇的收入確認會計政策或會計估計方法時，隨意變更所選擇的會計政策或會計估計方法,。

（11）選擇與銷售模式不匹配的收入確認會計政策,。

·為了達到報告期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認收入。

（1）被審計單位將商品發(fā)出,、收到貨款并滿足收入確認條件后,，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬,，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶,。

（2）被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入,。

（3）在提供勞務(wù)或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下,，不在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入，而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時確認收入,。

3.表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象

通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象舉例如下：

（1）注冊會計師發(fā)現(xiàn)，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：

①能否從第三方取得融資,；.

②能否轉(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷商）,；

③被審計單位能否滿足特定的重要條件。

（2）未經(jīng)客戶同意,，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品,。

（3）未經(jīng)客戶同意，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點,。

（4）被審計單位的銷售記錄表明,，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運代理人，卻未指明任何客戶,。

（5）在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票,，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。

（6）對于期末之后的發(fā)貨,，在本期確認相關(guān)收入,。

（7）實際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨,。

（8）已經(jīng)銷售給貨運代理人的商品,，在期后有大量退回。

（9）銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改,，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶,。

（10）在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易,。

（11）交易之后長期不進行結(jié)算。

（12）在被審計單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下,，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度,。

（13）發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來,，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況。

（14）應(yīng)收款項收回時,，付款單位與購買方不一致,，存在較多代付款的情況。

（15）交易標的對交易對手而言不具有合理用途,。

（16）主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配,。

4.對收入確認實施分程序

在收入確認領(lǐng)域，注冊會計師可以實施的分析程序的例子包括：

（1）將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進行比較,；

（2）分析月度或季度銷售量變動趨勢,；

（3）將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款,、存貨,、稅金等項目的變動幅度進行比較；

（4）將銷售毛利率,、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較,；

（5）分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率,、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能,、水電能耗,、運輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間的關(guān)系；

（6）分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系,，包括銷售人員的人均業(yè)績指標,、銷售人員薪酬、差旅費用,、運費,，以及銷售機構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模,、數(shù)量,、分布等。

（二）收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯誤

（三）發(fā)生的收入交易未能得到準確的記錄

（四）期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間

（五）收款未及時入賬或記入不正確的賬戶

（六）應(yīng)收賬款壞賬準備的計提不正確