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（一）,、A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%,，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅,。A公司2×11年度財務(wù)會計報告于2×12年3月20日批準(zhǔn)對外報出,，2×11年度的匯算清繳在2×12年3月20日完成。在2×12年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項： （1）A公司有一項投資性房地產(chǎn),，此前采用成本模式進(jìn)行計量,，至2×12年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元,，已提減值準(zhǔn)備100萬元,。2×12年1月1日，A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量,。該辦公樓2×11年12月31日的公允價值為3 800萬元,。假定2×11年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2×12年1月1日該辦公樓的計稅基礎(chǔ)為3 760萬元,。 您未做該題 正確答案：屬于會計政策變更。 （1分） 借：投資性房地產(chǎn)——成本 4 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 240 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：投資性房地產(chǎn) 4 000 投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200 遞延所得稅負(fù)債[（3800－3760）×25%] 10 遞延所得稅資產(chǎn) 25 盈余公積 [（3800－3660）×75%×10%]10.5 利潤分配——未分配利潤 94.5（3分） 解析：可以拆開理解： 首先,，成本模式按照賬面價值轉(zhuǎn)出,，公允價值模式按照公允價值入賬，差額調(diào)整盈余公積和未分配利潤,，分錄即為： 借：投資性房地產(chǎn)——成本 4 000 【此處是指辦公樓的原值】 投資性房地產(chǎn)累計折舊 240 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：投資性房地產(chǎn) 4 000 投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200 盈余公積 利潤分配 其次,，處理所得稅，原投資性房地產(chǎn)成本模式計量下,，資產(chǎn)減值確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，現(xiàn)在轉(zhuǎn)換為公允價值模式時需要轉(zhuǎn)回原來確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，另外公允價值模式其公允價值和計稅基礎(chǔ)的差額需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 借：盈余公積 利潤分配 貸：遞延所得稅負(fù)債[（3800－3760）×25%] 10 遞延所得稅資產(chǎn) 25 兩部分合并就是題目中的分錄,。 計稅基礎(chǔ)為3760萬元,，之前的賬面價值為3660萬元，所以之前確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25（100×0.25）萬元,，按照公允價值模式計量之后賬面價值為3800萬元,，所以之前的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回100萬元，此外還產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異40（3800－3760）萬元,，所以沖回遞延所得稅資產(chǎn)25萬元的同時,，還要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債10萬元。 |
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