第二章 會計政策,、會計估計及變更和差錯更正 

一、單項選擇題
1.甲股份有限公司2×18年實現(xiàn)凈利潤8 500萬元,。假定2×17年財務報表已經(jīng)報出,，該公司2×18年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（?。?。
A.發(fā)現(xiàn)2×16年少計管理費用4 500萬元
B.發(fā)現(xiàn)2×17年少提財務費用0.5萬元
C.為2×17年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出550萬元
D.因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由10%改為5%
2.下列各項中，應采用追溯調整法進行會計處理的是（?。?。
A.采用公允價值模式計量的投資性房地產公允價值變動
B.無形資產使用壽命由原來不確定變更為使用壽命有限
C.建造合同核算方法的變更,，且影響數(shù)切實可行的
D.因管理業(yè)務模式變更導致由以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產
3.甲公司于2×16年1月1日起對一臺管理用的機器設備計提折舊,，原價為200萬元，預計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素）,，按直線法計提折舊,。由于技術進步的原因，從2×19年1月1日起,，決定對原估計的使用年限改為7年,，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。甲公司2×19年應計提的折舊額為（?。?。
A.40萬元
B.35萬元
C.42萬元
D.56萬元
4.由于公允價值能夠持續(xù)可靠取得，20×9年年初長江公司對某棟出租辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式,。該辦公樓20×9年年初賬面余額為1 500萬元,，已經(jīng)計提折舊200萬元,，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為2 000萬元,。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同,，已知長江公司適用的所得稅稅率為25%。長江公司出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額為（?。?。
A.700萬元
B.525萬元
C.472.5萬元
D.575萬元
5.采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應當（?。?。
A.重新編制以前年度會計報表
B.調整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數(shù)和上年數(shù)
C.調整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關項目的數(shù)字
D.只需在報表附注中說明其累積影響金額
6.上市公司發(fā)生的下列交易或事項中,，屬于會計政策變更的是（?。?br>A.交易性金融資產的期末計價由成本與市價孰低法改為公允價值法
B.長期股權投資因增加投資份額由權益法核算改為成本法核算
C.年末根據(jù)當期發(fā)生的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債調整所得稅費用
D.固定資產折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法
7.下列關于會計差錯的表述中,，不正確的是（?。?br>A.所有會計差錯均應在會計報表附注中披露
B.重要會計差錯的內容應在會計報表附注中披露
C.本期（非日后期間）發(fā)現(xiàn)的屬于以前期間的重要差錯,，應調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和會計報表其他相關項目的期初數(shù)
D.本期（非日后期間）發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的非重要會計差錯,，不調整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目
8.下列關于前期差錯更正的表述,，不需要在附注中披露的是（?。?br>A.前期差錯的性質
B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額
C.無法進行追溯重述的,，應說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點,、具體更正情況
D.在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息
9.下列各項業(yè)務中，屬于會計政策變更的是（?。?。
A.將符合持有待售條件的固定資產由非流動該資產重分類為流動資產列報
B.按照新準則的規(guī)定將短期投資重分類為交易性金融資產
C.因或有事項確認的預計負債初始計量最佳估計數(shù)的調整
D.低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷
10.下列各項目中，不屬于企業(yè)應當披露的重要會計政策的是（?。?。
A.投資性房地產的后續(xù)計量
B.固定資產的初始計量
C.無形資產的確認
D.金融資產公允價值的確定
二、多項選擇題
11.會計估計,，是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷,。會計估計的特點有（　）,。
A.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內在的不確定性因素的影響
B.進行會計估計變更時,，說明此前采用的方法有差錯
C.進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎
D.進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性
12.下列交易或事項屬于會計政策變更且需要進行追溯調整的有（?。?。
A.投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式,，且保留資料完整
B.企業(yè)將成本模式計量的投資性房地產的預計使用年限由10年改為15年
C.企業(yè)對發(fā)出存貨的計量由先進先出法改為月末一次加權平均法
D.企業(yè)由于首次執(zhí)行新準則，將原會計制度下采用權益法核算的子公司股權投資改為成本法核算
13.甲公司為國有大型企業(yè),，所得稅的處理采用資產負債表債務法,，適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計提法定盈余公積,。2×20年1月1日對某棟出租的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式,。該辦公樓2×20年年初的賬面價值的金額為800萬元（原成本為1000萬元，已計提折舊200萬元）,，未發(fā)生減值,，變更日的公允價值為900萬元，該辦公樓在變更日的計稅基礎與原賬面價值相同,，稅法認可的折舊與原成本模式一致,。關于甲公司轉換日的會計處理中，下列說法中正確的有（?。?。
A.應調增其他綜合收益50萬元
B.應確認遞延所得稅負債25萬元
C.應調整期初留存收益75萬元
D.對出租辦公樓應調增其賬面價值100萬元
14.下列各項中，屬于會計估計變更的有（?。?。
A.壞賬準備計提方法由賬齡分析法改為余額百分比法
B.存貨期末由成本法核算改為成本與市價孰低法計價　
C.壞賬準備提取比例由2%改為5%
D.企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%
15.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中,，在編制合并財務報表時,，不需要調整子公司會計政策的有（　）,。
A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的2%,，乙公司為售價的3%
B.甲公司應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%
C.甲公司對固定資產的折舊年限按不少于15年確定,，乙公司按不少于20年確定
D.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量,，乙公司采用公允價值模式
16.下列事項中，應作為前期差錯進行處理的有（?。?。
A.由于地震使廠房使用壽命受到影響,，調減了預計使用年限
B.由于經(jīng)營指標的變化,，縮短了長期待攤費用的攤銷年限
C.根據(jù)規(guī)定對資產計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多,，根據(jù)謹慎性原則,，多提了存貨跌價準備
D.由于技術進步，將電子設備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法
17.下列各項中,，屬于前期差錯更正需要在附注中披露的信息的有（?。?。
A.前期差錯的性質
B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額
C.對未來期間的影響數(shù)
D.以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息
18.下列各事項中，不屬于會計估計變更的有（?。?。
A.資產負債表日其他權益工具投資按公允價值計量且其變動計入其他綜合收益
B.因執(zhí)行新會計準則，短期投資改為交易性金融資產
C.固定資產凈殘值率由5%調整為3%
D.因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則將對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算
19.下列關于會計政策變更的各項表述中,，不正確的有（?。?br>A.會計政策變更一律采用追溯調整法進行處理
B.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差異而采用新的會計政策,，不屬于會計政策變更
C.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策,，屬于會計政策變更
D.會計政策變更說明前期所采用的原會計政策有誤
20.甲公司2×19年期末庫存A產品100萬件，賬面價值為800萬元,，上年年末由于市場價格降低,，已計提了50萬元的存貨跌價準備。2×19年年末與乙公司簽訂了一份不可撤銷的合同,，合同約定將其中的80萬件于2×19年的1月15日交付給乙公司,，合同價款為650萬元，若違約,，將支付違約金90萬元,。2×19年年末每件產品的市場價格為9元。2×19年年末,，甲公司作出轉回存貨跌價準備30萬元的處理,。假定A產品不存在預計銷售費用。甲公司于2×20年1月10日對該事項進行重新審核,，下列說法中正確的有（?。?br>A.甲公司2×19年末的處理是正確的,，不需做會計差錯處理
B.甲公司2×19年末的處理有誤,，應該作為一項會計差錯予以更正
C.甲公司對于已簽訂合同的80萬件應將原計提的存貨跌價準備轉回10萬元
D.甲公司對于未簽訂合同的20萬件應轉回的存貨跌價準備為10萬元
三、計算分析題
21.甲公司為一般工業(yè)企業(yè),，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積。2×19年度甲公司發(fā)生了如下交易或事項,。

（1）2×18年12月1日,，經(jīng)股東大會批準，甲公司向55名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）,。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定,，這些高管人員自2×19年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2×21年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2×18年12月1日的市場價格為每股12元,，2×19年12月31日的市場價格為每股15元,。2×19年1月20日，甲公司從二級市場以每股4.5元的價格回購本公司普通股110萬股,，擬用于高管人員股權激勵,。至年末，無人離職,，且甲公司預計將來也不會有高管人員離職,。2×19年，甲公司分別確認管理費用和應付職工薪酬550萬元,。甲公司因回購股票沖減資本公積495萬元,。

（2）2×19年4月3日，甲公司開始研發(fā)一項新技術,，至年末已發(fā)生研究階段支出200萬元,，開發(fā)階段共發(fā)生支出450萬元，其中符合資本化條件前發(fā)生支出150萬元,，至年末,，該研發(fā)項目尚未完工。甲公司確認管理費用200萬元,，“研發(fā)支出”科目余額為450萬元,。

（3）2×19年7月1日，由于管理金融資產的業(yè)務模式發(fā)生變化,，甲公司將其作為交易性金融資產核算的債券投資重分類為以攤余成本計量的金融資產（債權投資）,，并作為會計政策變更進行追溯調整。該投資為甲公司2×18年1月1日按照面值購入的5年期債券,，該債券的面值為2 000萬元,，年利率為5%。2×18年年末,，該債券的市場價格為2 300萬元,。2×19年7月1日，該債券的市場價格為2 500萬元,。當日,，甲公司按照原面值確認債權投資2 000萬元，并追溯調整原交易性金融資產的相關處理,。年末,，甲公司計提利息100萬元，未進行其他處理,。

（4）甲公司為乙公司的母公司,，2×19年年末甲公司應收賬款的賬面余額為5 000萬元,，其中,，因向乙公司銷售商品形成應收賬款2 000萬元,，甲公司按照應收賬款賬面余額的5%計提壞賬準備。2×19年年末,，甲公司確定壞賬準備期末余額為150萬元,。

（5）甲公司實施的職工內部退休計劃，按照內退計劃規(guī)定,，上一年有30名職工將辦理內部退休,，自職工停止提供服務日至正常退休日20年期間、企業(yè)擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等合計900萬元,。在該內退計劃的執(zhí)行過程中,，因折現(xiàn)率發(fā)生變動，企業(yè)采用設定受益計劃方法重新計量設定受益計劃凈負債的增加額為200萬元,，并計入當期管理費用,。假定不考慮其他因素。
（1）根據(jù)上述資料,，判斷甲公司的會計處理是否正確,，如不正確，請說明理由,，并編制相應的調整分錄,；調整分錄中涉及當期損益的，可直接調整相應會計科目,。
22.甲公司為上市公司,，采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%,。甲公司2×18年至2×20年發(fā)生的交易或事項如下：

（1）2×18年7月1日,，甲公司將其自用的一棟辦公樓出租給A公司，租賃期為5年,，年租金為200萬元,，每半年支付一次租金。該辦公樓賬面原值為2 000萬元,，預計使用年限為50年,，至租賃日已使用20年，按照年限平均法計提折舊,，預計凈殘值為0（與稅法規(guī)定相同）,。甲公司對該投資性房地產按照成本模式進行后續(xù)計量。

（2）2×20年1月1日,，因辦公樓滿足公允價值模式計量條件,，甲公司決定將該辦公樓由成本模式改為公允價值模式進行后續(xù)計量,。2×20年1月1日，該辦公樓的公允價值為2 500萬元,。假設甲公司盈余公積的計提比例為10%,，不考慮其他因素。
（1）根據(jù)資料（1）,，編制2×18年7月1日,、2×18年12月31日與投資性房地產的相關會計分錄；
（2）根據(jù)資料（2）,，計算企業(yè)因該會計政策變更對2×20年期初留存收益的影響總額,；
（3）根據(jù)資料（2），編制企業(yè)進行會計政策變更的調整分錄,。
四,、綜合題
23.A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%,，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,。A公司2×19年度財務會計報告于2×20年3月20日批準對外報出，2×19年度的匯算清繳在2×20年3月20日完成,。在2×20年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：

（1）A公司有一項投資性房地產,，此前采用成本模式進行計量，至2×20年1月1日,，該辦公樓的原價為4 000萬元,，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元,。2×20年1月1日,，A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2×19年12月31日的公允價值為3 800萬元,。假定2×19年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值,。2×20年1月1日該辦公樓的計稅基礎為3 760萬元。

（2）A公司2×20年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續(xù),。該辦公樓已于2×19年6月30日達到預定可使用狀態(tài),，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續(xù),，2×19年6月30日,，該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元；2×19年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元,，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2×19年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元,，應計入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結算的建造成本為1 000萬元,，A公司預計該辦公樓使用年限為10年,，預計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊。

（3）2×19年8月,，A公司由于受國際金融危機的不利影響,，決定對W事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉移到其他事業(yè)部,。經(jīng)履行相關報批手續(xù),，A公司對外正式公告其重組方案,。為了實施重組方案,，A公司預計發(fā)生以下支出或損失：對自愿遣散的職工將支付補償款30萬元；因強制遣散職工應支付的補償款100萬元,；因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元,；剩余職工崗前培訓費2萬元；相關資產轉移將發(fā)生運輸費5萬元,。

根據(jù)上述重組方案,，A公司確認了管理費用和預計負債（其中，辭退福利130萬元通過“應付職工薪酬”賬戶核算）157萬元,。

（4）A公司2×19年將以1000萬元價格回購的股份200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃,，支付給員工。上述股份支付計劃自2×17年開始實施,，協(xié)議約定這些管理人員自2×09年1月1日開始連續(xù)在企業(yè)服務滿三年,，即可于2×19年12月31日無償獲得授予的股票。至2×19年末累計已經(jīng)確認的成本費用為840萬元,。

A公司的處理如下：

借：庫存股 200　　

資本公積——股本溢價　800　　

貸：銀行存款 1000

其他資料：假定對于會計差錯,，稅法允許調整應交所得稅。
（1）根據(jù)資料（1）,，判斷該業(yè)務屬于會計估計變更還是政策變更,，并編制調整分錄。
（2）根據(jù)資料（2）,，判斷該業(yè)務屬于會計估計變更,、會計政策變更還是前期差錯，編制相應的調整分錄,。
（3）根據(jù)資料（3）,，判斷A公司的處理是否正確，并請說明理由,；若不正確,，編制相關更正分錄。
（4）根據(jù)資料（4）,，判斷A公司的處理是否正確,，若正確,，請說明理由；若不正確,，編制相關的更正會計分錄,。

24.甲公司2×19年度財務報告于2×20年3月31日批準對外報出。甲公司2×19年度的所得稅匯算清繳日為2×20年3月31日,，適用的所得稅稅率為25%,。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積,。在2×19年度的財務報告批準報出之前,，財務人員發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項的會計處理不正確。

（1）甲公司于2×19年1月1日取得A公司20%的股份并作為長期股權投資,。2×19年12月31日對A公司長期股權投資的賬面價值為20 000萬元,，市場凈價為17 000萬元（假定不存在預計處置費用），預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬元,。2×19年12月31日,，甲公司將長期股權投資的可收回金額確認為17 000萬元。甲公司不準備長期持有該項投資,。其會計處理如下：

借：資產減值損失　　3 000　　

貸：長期股權投資減值準備——A公司　　3 000

借：遞延所得稅資產（3 000×25%）750　　

貸：所得稅費用750

（2）B公司為甲公司的第二大股東,，持有甲公司20%的股份，共計1 800萬股,。因B公司欠甲公司3 000萬元貨款,，逾期未償還，甲公司于2×19年4月1日向人民法院提出申請,，要求該法院采取訴前保全措施,，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日,，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請,。甲公司于9月30日對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款,。至2×19年12月31日,，此案尚在審理中。甲公司估計該訴訟案件很可能勝訴,，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款,，甲公司調整了應交所得稅。甲公司于2×19年12月31日進行的會計處理如下：

借：其他應收款　　3 000　　

貸：營業(yè)外收入　　3 000

（3）2×20年2月4日,，甲公司收到某供貨單位的通知,，被告知該供貨單位2×20年1月20日發(fā)生火災，大部分設備和廠房被毀,，不能按期交付甲公司所訂購貨物,，且無法退還甲公司預付的購貨款200萬元,。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。甲公司將預付賬款按200萬元全額計提壞賬準備,。甲公司的會計處理如下：

借：以前年度損益調整——調整信用減值損失 200　　

貸：壞賬準備 200借

：遞延所得稅資產 50　　

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 50

與此同時對2×19年度會計報表有關項目進行了調整,。

（4）甲公司2×19年1月1日用銀行存款1 000萬元購入C公司股份的25%，并對C公司具有重大影響,，甲公司對C公司的投資采用成本法核算,。C公司2×19年1月1日的所有者權益賬面價值為3 500萬元，可辨認凈資產的公允價值為3 800萬元,，其差額300萬元為存貨評估增值,；甲公司2×19年12月1日向C公司銷售一批產品，價款為200萬元,，成本為130萬元,，C公司購入后作為固定資產核算,，當月未計提折舊,，此外當年末C公司評估增值的存貨已經(jīng)對外銷售50%。C公司2×19年度實現(xiàn)凈利潤900萬元,。甲公司準備長期持有該股權投資,。假定個別報表計算調整后凈利潤時，不考慮所得稅的影響,。

甲公司2×19年1月1日的會計處理如下：

借：長期股權投資——C公司 1 000　　

貸：銀行存款 1 000

2×19年甲公司對C公司的投資未進行其他會計處理,。

（5）甲公司對上述各項交易或事項均已確認暫時性差異的所得稅影響。假定公司發(fā)生的可抵扣暫時性差異預計在未來3年內能夠轉回,，長期股權投資期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價,。公司計提的各項資產減值準備均作為暫時性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費,。
（1）對甲公司上述不正確的會計處理做出調整分錄,，涉及對“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積”調整的，合并一筆分錄進行調整,。

答案部分

一,、單項選擇題
1.【正確答案】A
【答案解析】選項A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯,，應調整發(fā)現(xiàn)當期財務報表的年初數(shù)和上年數(shù),；選項B，財務費用少提了0.5萬元,，而企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤是8 500萬元,，相對來說影響很小，不作為重大的差錯處理,，對于本期發(fā)現(xiàn)前期不重要的差錯，應直接調整發(fā)現(xiàn)當期相關項目,；選項C,，屬于2×18年發(fā)生的正常業(yè)務；選項D,，屬于會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理,，不需調整財務報表年初數(shù)和上年數(shù),。
【該題針對“會計調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】
2.【正確答案】C
【答案解析】選項A，屬于正常的事項,；選項B,，屬于會計估計變更，采用未來適用法處理,；選項D,，屬于正常的事項。
【該題針對“會計調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】
3.【正確答案】D
【答案解析】2×19年應計提的折舊額＝（200－200/10×3）×4/10＝56（萬元）【提示】本題是從2×19年1月1日起變更折舊年限,，重新估計后的剩余使用年限是4年,，使用年數(shù)總和法的分母＝1＋2＋3＋4＝10，折舊率是4/10,。
【該題針對“會計估計變更的會計處理”知識點進行考核】
4.【正確答案】B
【答案解析】出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益金額＝[2 000－（1 500－200）]×（1－25%）＝525（萬元）,；本題的分錄處理為：借：投資性房地產——成本 1 500　　　　　　　　——公允價值變動 500　　投資性房地產累計折舊 200　　貸：投資性房地產 1 500　　　　遞延所得稅負債 [（2 000－1 300）×25%] 175　　　　盈余公積 52.5　　　　利潤分配——未分配利潤 472.5
【該題針對“會計政策變更的會計處理”知識點進行考核】
5.【正確答案】B
【答案解析】追溯調整法通常由以下步驟構成：（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)；（2）編制相關項目的調整分錄,；（3）調整列報前期財務報表相關項目及其金額,；（4）附注說明。不需要重新編制以前年度會計報表,，選項A不正確,；不需要調整未來期間會計報表相關項目的數(shù)字，選項C不正確,；對于會計政策變更,，企業(yè)除進行相關的會計處理后，還應當在會計報表附注中披露以下事項：（1）會計政策變更的性質,、內容和原因,；（2）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額；（3）無法進行追溯調整的,，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點,、具體應用情況。選項D不正確,。
【該題針對“會計政策變更的會計處理”知識點進行考核】
6.【正確答案】A
【答案解析】選項A,，對于交易性短期投資，舊會計準則按照成本與市價孰低法，新準則采用公允價值計量,，所以此變更屬于會計政策變更,；選項B，因持股比例的變化,，導致由權益法核算改為成本法核算,，不屬于會計政策變更；如果是首次執(zhí)行新會計準則,，對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算,，則屬于會計政策變更；選項C,，屬于正常的會計處理,，不屬于會計政策變更；選項D,，是屬于會計估計變更,。
【該題針對“會計政策變更與會計估計變更的劃分”知識點進行考核】
7.【正確答案】A
【答案解析】選項A，重要會計差錯的內容應在會計報表附注中披露,。
【該題針對“前期差錯更正的會計處理”知識點進行考核】
8.【正確答案】D
【答案解析】選項D,，不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。
【該題針對“前期差錯更正的披露”知識點進行考核】
9.【正確答案】B
【答案解析】選項A,，固定資產劃分為持有待售,，需要作為流動資產列示，屬于正常情況下的處理,，并不屬于會計估計變更或是會計政策變更；選項B,，該變動是因為會計準則規(guī)定發(fā)生了變動,，將原來的短期投資廢除，并作為交易性金融資產進行計量,，屬于會計計量上的變更,，因此屬于會計政策變更；選項C,，屬于會計估計變更,；選項D，低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷,，屬于對不重要的交易或事項采用新的會計政策,，既不是政策變更也不是估計變更。
【該題針對“會計政策變更的概述”知識點進行考核】
10.【正確答案】D
【答案解析】選項ABC,，均屬于應披露的重要會計政策,；選項D，屬于應當披露的重要會計估計,。
【該題針對“會計政策的概述”知識點進行考核】
二,、多項選擇題
11.【正確答案】ACD
【答案解析】選項B,，會計估計變更不是會計差錯，只是由于情況發(fā)生了變化或者掌握了新的信息,，積累了更多的經(jīng)驗,，使得會計估計能更好地反映企業(yè)的財務狀況。
【該題針對“會計估計的概述”知識點進行考核】
12.【正確答案】AD
【答案解析】選項B,，企業(yè)對成本模式計量的投資性房地產折舊年限的變更屬于會計估計變更,；選項C，企業(yè)對發(fā)出存貨的計量方法變更雖然屬于會計政策變更,，但是因為存貨的發(fā)出比較頻繁,，而且金額大小不一，不容易記錄,，因此不需要進行追溯調整,。
【該題針對“會計政策變更的會計處理”知識點進行考核】
13.【正確答案】BCD
【答案解析】出租的辦公樓即投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式，屬于會計政策變更,，應該將公允價值大于賬面價值的差額調增投資性房地產的賬面價值,，同時該差額在考慮所得稅的影響后，需要調整期初留存收益,。變更日,，公允價值900萬元，大于計稅基礎（即原賬面價值）800萬元,，因此應調增投資性房地產賬面價值100萬元,，應確認遞延所得稅負債＝（900－800）×25%＝25（萬元），應調整期初留存收益＝（900－800）×75%＝75（萬元）,，選項BCD正確,。相關分錄：

借：投資性房地產——成本 1000　　

投資性房地產累計折舊 200　　

貸：投資性房地產 1000　　　　

投資性房地產——公允價值變動 100　　　　

遞延所得稅負債 25（100×25%）　　　　

盈余公積 7.5（100×75%×10%）　　　　

利潤分配——未分配利潤 67.5（100×75%×90%）
【該題針對“會計政策變更的會計處理”知識點進行考核】
14.【正確答案】AC
【答案解析】選項B，屬于會計政策變更,；選項D,，所得稅稅率的變更，既不是會計政策變更,，也不是會計估計變更,，但是它要采用未來適用法，調整所得稅的確認情況,。
【該題針對“會計政策變更與會計估計變更的劃分”知識點進行考核】
15.【正確答案】ABC
【答案解析】選項A,、B、C均屬于會計估計方面的差異,，只有選項D屬于會計政策上差異,，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調整至母公司的會計政策。
【該題針對“會計政策變更與會計估計變更的劃分”知識點進行考核】
16.【正確答案】BC
【答案解析】選項A、D,，屬于會計估計變更,；選項B、C,，屬于人為的舞弊,，目的是調節(jié)企業(yè)利潤，這兩種做法本身就是錯誤的,，應當作為前期差錯進行處理,。
【該題針對“前期差錯概述”知識點進行考核】
17.【正確答案】AB
【答案解析】企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：（1）前期差錯的性質；（2）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額,；（3）無法進行追溯重述的,，應說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況,。在以后期間的財務報表中,，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。
【該題針對“前期差錯更正的披露”知識點進行考核】
18.【正確答案】ABD
【答案解析】選項A,，屬于正常核算,；選項B、D,，屬于會計政策變更,。
【該題針對“會計估計變更的概述”知識點進行考核】
19.【正確答案】ACD
【答案解析】選項A，確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的,，應當采用未來適用法處理,；選項C，不屬于會計政策變更,；選項D,，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政策有誤,，變更會計政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。
【該題針對“會計政策變更的概述”知識點進行考核】
20.【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：前期差錯更正的會計處理,。對于已簽訂合同的80萬件，其賬面價值為640萬元（對應的原計提的存貨跌價準備40萬元）,，可變現(xiàn)凈值為650萬元,，若執(zhí)行合同，凈收益＝650－640＝10（萬元）,，若不執(zhí)行合同,，凈收益＝80×9－640－90＝－10（萬元）。所以應該選擇執(zhí)行合同，應將原計提的存貨跌價準備轉回10萬元,。對于未簽訂合同的20萬件,，其賬面價值為160萬元（對應的原計提的存貨跌價準備10萬元），可變現(xiàn)凈值＝20×9＝180（萬元）,，應將原計提的資產存貨跌價準備轉回10萬元,。所以一共應該轉回的存貨跌價準備的金額為20萬元。提示：對于同一項存貨,，一部分有合同價款約定,，其他部分不存在合同價格的，應當分別確認其可變現(xiàn)凈值,，然后分別與其相對應的成本進行比較,，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷,。
【該題針對“前期差錯更正的會計處理”知識點進行考核】
三,、計算分析題
21.（1）【正確答案】事項（1），①甲公司對該股份支付按照現(xiàn)金結算的股份支付進行處理不正確（0.5分）,。

理由：股份協(xié)議最終與高管以股票進行結算,，因此甲公司應按照權益結算的股份支付的原則處理，按照授予日權益工具的公允價值確認成本費用金額以及資本公積金額（0.5分）,。

甲公司應該確認的資本公積＝55×2×12×1/3＝440（萬元）（0.5分）,。

調整分錄為：

借：應付職工薪酬 550　　

貸：資本公積440　　　　管理費用 110（0.5分）

②甲公司回購股票沖減資本公積的處理不正確（0.5分），

理由：甲公司回購該股票應作為庫存股核算,，回購時不影響資本公積（0.5分）,。調整分錄為：

借：庫存股 495　　

貸：資本公積 495（0.5分）

事項（2），甲公司的會計處理不正確（0.5分）,。

理由：開發(fā)階段資本化前發(fā)生的支出,，也應予以費用化，企業(yè)應該將“研發(fā)支出——費用化支出”350萬元全部轉入管理費用（0.5分）,。

調整分錄為：

借：管理費用 150　　

貸：研發(fā)支出——費用化支出150（0.5分）

事項（3）,，甲公司的會計處理不正確（0.5分）。

理由：企業(yè)將交易性金融資產重分類為債權投資,，應當按照重分類日的公允價值作為金融資產新的賬面余額,，且不應當追溯調整（0.5分）。

調整分錄為：

借：債權投資 500　　

貸：公允價值變動損益 200　　　　

盈余公積 30　　　　

利潤分配——未分配利潤 270（1分）

事項（4）,，甲公司的會計處理不正確（0.5分）,。理由：企業(yè)因母子公司發(fā)生內部交易形成的應收賬款在個別報表中也需要計提壞賬準備（0.5分）。

調整分錄為：

借：信用減值損失 100　　

貸：壞賬準備 100（0.5分）

事項（5）,，甲公司的會計處理不正確（0.5分）,。理由：對于重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產形成的利得或損失金額應該計入其他綜合收益（0.5分）,。

調整分錄為：

借：其他綜合收益 200　　

貸：管理費用200（0.5分）
【答案解析】事項（3）錯誤分錄為：

借：債權投資　　2 000　　

盈余公積 30　　

利潤分配——未分配利潤 270　　

貸：交易性金融資產——成本 2 000　　　　　　　　　　　

——公允價值變動 300

正確分錄為：

借：債權投資 2 500　　

貸：交易性金融資產 2 300　　　　

公允價值變動損益 200

因此更正分錄如答案所示。
【該題針對“會計調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】 

22.（1）【正確答案】2×18年7月1日,，自用房地產轉為投資性房地產的分錄為：

借：投資性房地產 2 000　　

累計折舊 （2 000/50×20）800　　

貸：固定資產 2 000　　　　

投資性房地產累計折舊 800（2分）

2×18年末,，收取租金為：

借：銀行存款 100　　

貸：其他業(yè)務收入 100（1分）

甲公司2×18年應計提半年折舊＝2 000/50×6/12＝20（萬元）（1分），分錄為：

借：其他業(yè)務成本20　　

貸：投資性房地產累計折舊 20（1分）
【答案解析】甲公司2×18年應計提半年折舊＝2 000/50×6/12＝20（萬元）,，將固定資產轉為了投資性房地產,，固定資產是當月增加下個月開始計提，當月減少當月計提,。但是這只是用于出租,，相當于此項資產還是存在的，只是用于出租轉入到了投資性房地產,，所以計提折舊還是繼續(xù)計提6個月的折舊,。
【該題針對“會計政策變更的會計處理”知識點進行考核】
（2）【正確答案】至會計政策變更日，該投資性房地產的賬面價值＝2 000－2 000/50×20－2 000/50×1.5＝1 140（萬元）（1分）,；公允價值為2 500萬元,，因此因該會計政策變更對期初留存收益的影響總額＝（2 500－1 140）×（1－25%）＝1 020（萬元）。（1分）
【答案解析】
【該題針對“會計政策變更的會計處理”知識點進行考核】
（3）【正確答案】調整分錄為：

借：投資性房地產——成本 2 000　　　　　　　　

——公允價值變動 500　　

投資性房地產累計折舊（2 000/50×20＋2 000/50×1.5）860　　

貸：投資性房地產 2 000　　　　

遞延所得稅負債 [（2 500－1 140）×25%]340　　　　

盈余公積 102　　　　

利潤分配——未分配利潤 918（3分）
【答案解析】“－2 000/50×1.5”追調了1.5年的折舊（包括2×18年下半年＋2×19年全年）,，所以2×18年下半年提的20萬折舊,，調整了2×20年年初未分配利潤。
【該題針對“會計政策變更的會計處理”知識點進行考核】
四,、綜合題
23.（1）【正確答案】屬于會計政策變更,。 （1分）調整分錄為：借：投資性房地產——成本 4 000 　　投資性房地產累計折舊 240 　　投資性房地產減值準備 100 　　貸：投資性房地產 4 000 　　　　投資性房地產——公允價值變動 200 　　　　遞延所得稅負債[（3800－3760）×25%] 10　　　　遞延所得稅資產 25　　　　盈余公積 [（3800－3660）×75%×10%]10.5　　　　利潤分配——未分配利潤 94.5（3分）
【答案解析】可以拆開理解：首先，成本模式按照賬面價值轉出,，公允價值模式按照公允價值入賬,，差額調整盈余公積和未分配利潤，分錄即為：借：投資性房地產——成本 4 000 【此處是指辦公樓的原值】　　投資性房地產累計折舊 240　　投資性房地產減值準備 100　　貸：投資性房地產 4 000　　　　投資性房地產——公允價值變動 200　　　　盈余公積　　　　利潤分配其次,，所得稅的相關處理,，原投資性房地產成本模式計量下，資產減值確認了相應的遞延所得稅資產,，現(xiàn)在轉換為公允價值模式時需要轉回原來確認的遞延所得稅資產,，另外公允價值模式其公允價值和計稅基礎的差額需要確認遞延所得稅負債：借：盈余公積　　利潤分配　　貸：遞延所得稅負債[（3800－3760）×25%] 10　　　　遞延所得稅資產 25兩部分合并就是題目中的分錄。計稅基礎為3760萬元,，之前的賬面價值為3660萬元,，所以之前確認了遞延所得稅資產25（100×0.25）萬元，按照公允價值模式計量之后賬面價值為3800萬元,，所以之前的可抵扣暫時性差異轉回100萬元，此外還產生了應納稅暫時性差異40（3800－3760）萬元,，所以沖回遞延所得稅資產25萬元的同時,，還要確認遞延所得稅負債10萬元,。
【該題針對“會計調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

（2）【正確答案】屬于重大前期差錯。（1分）調整分錄為：借：固定資產1 000　　以前年度損益調整——財務費用25　　　　　　　　　　——管理費用70　　貸：在建工程1 095（2分）借：以前年度損益調整——管理費用50　　貸：累計折舊（1 000/10/2）50（1分）借：應交稅費——應交所得稅[（25＋70＋50）×25%]36.25　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用36.25（1分）借：利潤分配——未分配利潤108.75　　貸：以前年度損益調整108.75（1分）借：盈余公積10.88　　貸：利潤分配——未分配利潤10.88（1分）
【答案解析】108.75是上面分錄中以前年度損益調整的余額,，以前年度損益調整借方余額＝財務費用25＋管理費用70＋管理費用50－所得稅費用36.25＝108.75（萬元）,，應從貸方反向轉出。
【該題針對“會計調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

（3）【正確答案】資料（3）,，A公司的處理不正確,。（1分）理由：對于預計發(fā)生的剩余職工崗前培訓費、相關資產轉移將發(fā)生運輸費不屬于與重組相關的直接支出,，不需要確認預計負債,，應于實際發(fā)生時直接計入當期損益。（1分）更正分錄為：借：預計負債 7　　貸：以前年度損益調整——管理費用 7（1分）借：以前年度損益調整7 　　貸：利潤分配——未分配利潤　7（0.5分）借：利潤分配——未分配利潤0.7　　貸：盈余公積　0.7（0.5分）
【答案解析】A公司錯誤的會計處理為：借：管理費用 157　　貸：應付職工薪酬 130　　　　預計負債 27正確的會計分錄為：借：管理費用 150　　貸：應付職工薪酬 130　　　　　　預計負債 20
【該題針對“會計調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】
【答疑編號12982305,點擊提問】
（4）【正確答案】資料（4）,，A公司的處理不正確（1分）,，由于服務期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權時無需支付款項（1分）,。更正分錄為： 借：資本公積——其他資本公積 840　　貸：庫存股200　　　　資本公積——股本溢價 640（1分）
【答案解析】A公司正確的處理應該為：回購庫存股：借：庫存股 1000　　貸：銀行存款 1000職工行權：借：資本公積——其他資本公積 840　　資本公積——股本溢價 160【差額】　　貸：庫存股 1000
【該題針對“會計調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

24.（1）【正確答案】①可收回金額應按19 000萬元確認,，應計提長期股權投資減值準備的金額＝20 000－19 000＝1 000（萬元）（1分）。借：長期股權投資減值準備——A公司 2 000　　貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失 2 000（1分）借：以前年度損益調整——調整2×19年所得稅費用 （2 000×25%）500　　貸：遞延所得稅資產 500（1分）

②企業(yè)只有基本確定可以收到賠償款時才可將或有事項涉及的應收金額確認為一項資產（1分）,。借：以前年度損益調整——調整2×19年營業(yè)外收入3 000　　貸：其他應收款 3 000（1分）借：應交稅費——應交所得稅 （3 000×25%）750　　貸：以前年度損益調整——調整2×19年所得稅費用 750（2分）

③由于日后期間火災導致應收賬款無法收回,，屬于非調整事項，不能調整報告年度的會計報表（1分）,。借：信用減值損失 200　　貸：以前年度損益調整——調整信用減值損失 200（1分）借：以前年度損益調整——調整2×19年所得稅費用 50　　貸：所得稅費用 50（1分）

④甲公司對C公司的投資應按照權益法進行核算,，按照持股比例計算確認應享有的投資收益金額（1分）。借：長期股權投資——C公司（損益調整）［（900－300×50%－70）×25%］170　　貸：以前年度損益調整——調整投資收益 170（2分）

⑤調整2×19年利潤分配和盈余公積借：利潤分配——未分配利潤 430　　以前年度損益調整——調整投資收益 170　　　　　　　　　　——調整資產減值損失2 000　　　　　　　　　　——調整信用減值損失   200　　　　　　　　　　——調整2×19年所得稅費用200　　貸：以前年度損益調整——調整2×19年營業(yè)外收入 3 000（4分）借：盈余公積 （430×15%）64.5　　貸：利潤分配——未分配利潤 64.5（1分）
【答案解析】
【該題針對“會計調整事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

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