私車公用是許多企業(yè)存在的客觀事實,。特別是北上廣深這些一線城市實行限行,、搖號后，私車公用彌補了公務(wù)用車之不足,，既方便了員工,，又有利于企業(yè)。

(一)稅務(wù)對私車公用的規(guī)定

公車私用涉及的費用大體包括三個部分：一,、車輛運行的直接費用,；二、車輛的折舊補償與自駕的勞務(wù)補償,；三,，車輛保險、維修等間接費用,。私車公用涉及的費用能否在企業(yè)所得稅前扣除,，從稅務(wù)的解釋看，不完全認可,，也不完全否定,。

譬如,，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》第三條規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車,，按租賃合同或協(xié)議支付的租金,，在取得真實,、合法,、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除;對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費,、過路過橋費和停車費,，在取得真實、合法,、有效憑證的基礎(chǔ)上,，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負擔的車輛保險費,、維修費等,，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(二)私車公用費用的性質(zhì)

私車公用的本質(zhì)是企業(yè)與員工個人就交通工具的承租與出租,。私車公用的費用一方面具有費用報銷的性質(zhì),，如油耗、過橋過路費,、停車費等直接費用,，另一方面又具有補償性質(zhì)，如勞務(wù)補償,、車輛折舊補償,。

私車公用發(fā)生的直接費用可以憑發(fā)票據(jù)實報銷，能在企業(yè)所得稅前扣除,，這點有共識。補償性質(zhì)的費用處理相對復雜,，需要分析對待。

對于不具有唯一性,、專屬性的費用，如保險費,、養(yǎng)路費、保養(yǎng)費,、維修費,、折舊費等間接費用，很明確,，不能在企業(yè)所得稅前扣除,。如果做個轉(zhuǎn)換，將這些間接費用改換為租賃費面目就有可能在企業(yè)所得稅前扣除,。

(三)私車公用費用報銷如何規(guī)范

如何讓私車公用費用報銷做到規(guī)范合理,、稅前扣除理由充分呢？具體操作時,，建議做到以下幾點：

（1）明確哪些崗位,、哪些員工適用私車公用,，企業(yè)要有書面?zhèn)浒傅怯?，避免把私車公用的費用報銷與發(fā)放全員性的交通補貼混同。

（2）與適用私車公用的員工簽訂用車協(xié)議,，明確權(quán)利義務(wù),。這點非常重要，可以解答變相發(fā)放交通補貼的質(zhì)疑,。

（3）私車公用的出車記錄企業(yè)應(yīng)專門登記,，登記簿記錄清楚每次出車的時間、往返地點,、公里數(shù),，車牌號、所辦事由等,，并需車主簽字確認,。

（4）協(xié)議中要約定清楚費用報銷與用車補貼的支付標準與形式。直接費用由員工憑發(fā)票據(jù)實報銷,，其中,，油費可依據(jù)運行公里數(shù)及油耗標準報銷，過橋過路費,、停車費根據(jù)出車記錄報銷,。

（5）給予員工的用車補貼（包括勞務(wù)補貼、車損補貼等）制定報銷標準,。補貼金額應(yīng)并入員工當月工資計征個稅,。需要注意的是,，補貼金額要想在企業(yè)所得稅前扣除,，需要員工到當?shù)囟悇?wù)代開租賃費發(fā)票。

“

看看官方答疑

”

北京國稅答疑

問：公司名下沒有汽車,，員工個人汽車用于公司,，汽車費用是否可以入賬（比如油費，發(fā)票抬頭是公司名稱,，是否可以認證并記賬）,？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本、費用,、稅金,、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃費發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的,，有承租方負擔的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的,、合理的費用,，包括油費,、修理費,、過路費,、停車費等,，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用包括車船稅,、年檢費,、保險費等,，不論是否由承租方負擔均不予稅前扣除,。

寧波國稅答疑

問：如果老板的個人轎車出租給公司日常使用，租車協(xié)議中寫明是無償使用,，但是車輛的保險費用由公司承擔，這樣是否可行,？保險發(fā)票開公司抬頭,，能列入公司費用嗎？另外,，日常經(jīng)營中發(fā)生的汽油費能列入公司費用嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,，是指與取得收入直接相關(guān)的支出,。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出,。

企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨立交易原則支付合理的租賃費并取得租賃發(fā)票,。租賃合同約定其他相關(guān)費用一般包括油費,、修理費、過路費等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動費用憑合法有效憑據(jù)準予稅前扣除（車輛購置稅,、折舊費以及車輛保險費等固定費用如果未包括在租賃費內(nèi),，則應(yīng)由個人承擔、不得稅前扣除）,。

“私車公用”,，到底應(yīng)該如何進行稅收籌劃，才能使其費用合理化呢,？

一,、企業(yè)按月或者按使用次數(shù)計算車輛使用費用，給私車所有人發(fā)放車輛使用補貼,，月末將補貼計入個人工資薪金,。

假如私車所有人甲某月工資4000元，發(fā)放車輛補貼4000元,，甲某合計取得收入8000元,，那么甲應(yīng)該繳納個人所得稅：

（8000-3500）*10%-105=345元。

但此時,，公司入費用沖減公司利潤的數(shù)字只是4000元補貼,，稅務(wù)機關(guān)會認為，車輛補貼費用已然包含汽車消耗的費用,，因此,，此種情況下，“私車公用”所取得的費用發(fā)票不允許列支公司費用,。如果企業(yè)采取汽車消耗費用報銷,，報銷人員取得的報銷收入同樣要記入“個人工資薪金所得”計算個人所得稅。

同時,，因為報銷人員取得的車輛補貼計入工資薪金所得,，還將影響企業(yè)和職工應(yīng)繳納的職工勞動保險的金額，這也是必須考慮的一個重要因素 ,。

二,、企業(yè)與車輛所有人簽訂車輛租賃協(xié)議，約定車輛租賃價格,，并約定：車輛租賃期內(nèi)所發(fā)生的車輛消耗的費用由企業(yè)承擔,。

私車所有人甲某，與企業(yè)簽署車輛租賃協(xié)議,，月租金4000元,，雙方到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。月4000元的租金開代發(fā)票是享受增值稅減免,，因此甲某只需按照“財產(chǎn)租賃所得”計征個人所得稅：

（4000-800)*20%=640元,。

此時,，因為車輛的使用權(quán)已經(jīng)按照“財產(chǎn)租賃合同”轉(zhuǎn)移給企業(yè)，因此車輛使用過程中的費用,，可以開具企業(yè)名稱的發(fā)票,，正常入賬抵扣費用。如果費用能夠取得合格的增值稅抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票,、車輛過橋過路費等）,，企業(yè)可以堂而皇之的進行認證抵扣。

這種情況下,，企業(yè)雖然多扣繳了個人所得稅,，但是其后期費用的報銷和抵扣將輕而易舉地抹掉個人所得稅損失。同時,，車輛所有人取得的該租賃收入,，無需納入工資總額計算企業(yè)和職工勞動保險。

需要注意的是,，如果雙方簽訂的是無租金租賃合同（免費使用）,，以上處理將會產(chǎn)生爭議：

1、稅務(wù)機關(guān)會認為無租金租賃協(xié)議不符合市場規(guī)律,，會核定租金,；

2、部分稅務(wù)機關(guān)認為無租金租賃協(xié)議情況下,，車輛所發(fā)生的費用依然應(yīng)歸屬個人費用,，不得計入公司費用支出。

青地稅函[2010]2號 青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知：

9,、企業(yè)投資者將自己車輛無償提供給企業(yè)使用,，發(fā)生的汽油費、過路過橋費等費用可否稅前扣除,？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！睋?jù)此,，企業(yè)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的成本、費用,、稅金,、損失和其他支出應(yīng)當是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費,、過路過橋費等費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

因此建議企業(yè)與車輛所有人簽署租車協(xié)議時，一定要約定租金,，并按規(guī)定去稅務(wù)機關(guān)開具租賃發(fā)票,。

需要強調(diào)一點：無論租賃協(xié)議如何約定租賃期內(nèi)車輛費用的承擔問題，租賃車輛的保險費及車船稅,、車輛購置附加稅,、掛牌費用、車輛年審費等幾類支出,，不得計入公司費用,。

三、車輛過戶到公司名下

如果是企業(yè)股東車輛,，其實最合適的是將車輛過戶給企業(yè),。因為個人銷售使用過的商品免征增值稅，因此過戶時只有車輛掛牌等費用,。個人可持與企業(yè)之間的購車協(xié)議（購車價格可以雙方約定）以及相關(guān)資料到稅務(wù)局代開普通發(fā)票,。

企業(yè)取得發(fā)票后計入固定資產(chǎn)，每月可以計提折舊,，車船稅,、保險費、維修保養(yǎng)費,、過橋過路費,、油料費等所有費用單據(jù)均可合法入賬，甚至抵扣增值稅進項稅額,。最大的代價不過是把車牌號碼改變而已,。

企業(yè)最終處理該車輛時，因為入賬時沒有抵扣進項稅額,，因此可以按照處置價格依據(jù)3%的征收率減按2%計算繳納增值稅,。

關(guān)于私車公用的問題，每個地方都有不同的規(guī)定,，如辦理相關(guān)業(yè)務(wù),，請以當?shù)卣邽闇省?/p>

來源：中稅答疑媒體智庫