表內(nèi)勾稽關(guān)系

在財(cái)務(wù)報(bào)表中,，有些勾稽關(guān)系是精確的,，即各個(gè)項(xiàng)目之間可以構(gòu)成等式。如：資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益,；收入-費(fèi)用=利潤,。相對于表間關(guān)系而言，表內(nèi)關(guān)系是簡單的,。

1,、資產(chǎn)負(fù)債表最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”就是資產(chǎn)等于負(fù)債加上權(quán)益。

也就是說,，企業(yè)現(xiàn)在擁有的一切,，不外乎來源于兩個(gè)方面,，一個(gè)是本來就是自己的，另一個(gè)就是借來的,，自己有的再加上借來的,，當(dāng)然就是現(xiàn)在擁有的一切。在會(huì)計(jì)上,，目前我擁有的一切就叫資產(chǎn),，而借來的錢就是負(fù)債，自己的就叫權(quán)益,。這就是資產(chǎn)負(fù)債表最重要的內(nèi)部“勾稽關(guān)系”。

2,、利潤表最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”就是收入減去成本費(fèi)用,，等于利潤。

3,、現(xiàn)金流量表主要是告訴我們,，在一段時(shí)間里，這個(gè)公司收進(jìn)了多少現(xiàn)金,，付出去了多少現(xiàn)金,，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。

最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”就是流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金,，等于余下的現(xiàn)金,。

表外勾稽關(guān)系

對于財(cái)務(wù)報(bào)表分析而言，更為重要的另一種不太精確的勾稽關(guān)系,，即報(bào)表中的某些項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系,，在某些假設(shè)前提和條件下可以構(gòu)成等式。

反映的區(qū)間上看,，現(xiàn)金流量表與損益表是一致的,，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，而損益表和現(xiàn)金流量表是一個(gè)時(shí)期報(bào)表,；從核算方法上看,，現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表/損益表存在差異，后兩者是權(quán)責(zé)發(fā)生制,，前者是收付實(shí)現(xiàn)制,。損益表可以與資產(chǎn)負(fù)債表建立直接的聯(lián)系，但如果通過現(xiàn)金流量表,，往往能找到一些更直接具體的關(guān)系,，這里重點(diǎn)探討三張表的勾稽關(guān)系，特別是現(xiàn)金流量表在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的銜接關(guān)系,。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表間勾稽關(guān)系

1,、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資,，復(fù)核匡算利潤表中“投資收益”的合理性,。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項(xiàng)目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項(xiàng)目的本金等異常情況,。

2,、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額,，復(fù)核匡算利潤表中“管理費(fèi)用—折舊費(fèi)”的合理性,。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗,，分析主營業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐,。

（二）現(xiàn)金流量表與利潤表的勾稽關(guān)系

現(xiàn)金流量表是表面上是說明現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)狀況，但實(shí)質(zhì)上是從另外一個(gè)角度簡介反映損益問題,，因此可以上現(xiàn)金流量表最主要的作用還是論證和輔助說明損益表,。具體關(guān)系可以通過現(xiàn)金流量表的編制方法上看出。

直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量,，一般是以損益表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn),，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量,。間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn),，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用,、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng),，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

如：利潤表中的“營業(yè)收入”,、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”,、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系,；（可以簡單估算：營業(yè)收入--應(yīng)收賬款=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,，當(dāng)然,，還要考慮應(yīng)交稅費(fèi)中的有關(guān)稅金的變動(dòng)數(shù)）利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”,、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目之間存在的勾稽關(guān)系。購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨增加額)×(1 17％) 預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額,。

（三）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系,，主要是資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù),，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量,。

1、公司經(jīng)營現(xiàn)金流的各個(gè)組成部分反映了現(xiàn)金流量的質(zhì)量,，以現(xiàn)金純收入和非現(xiàn)金收入表費(fèi)用（如折舊）調(diào)整為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流通常是最受到歡迎的,，而延長應(yīng)付賬款，或者大量提前吸收預(yù)付賬款,，或稅收優(yōu)惠增加的現(xiàn)金流量最終會(huì)損害上下游產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系,，從投資者面前不是一種可持續(xù)發(fā)展的表現(xiàn)。

2,、資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬期初期末余額數(shù)字為企業(yè)已計(jì)提尚未支付給職工的現(xiàn)金,，現(xiàn)金流量表中的數(shù)字為企業(yè)本期支付給職工薪酬總額，單純從資產(chǎn)負(fù)債表中看不出兩者的鉤稽關(guān)系,，但是目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中都要求對應(yīng)付職工薪酬科目進(jìn)行詳細(xì)披露本年發(fā)生額，本年計(jì)提額,。資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬本年發(fā)生額除了支付與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)人員的現(xiàn)金外,，還包含本年支付給在建工程人員的工資。因此,，現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金額應(yīng)小于或等于應(yīng)付職工薪酬中的本年發(fā)生額,，即應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額。

3,、如：現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”一般與資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等,，前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價(jià)物。同理的,，現(xiàn)金流量表中的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”,、“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”就分別等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”的年初余額、期末余額,。

勾稽關(guān)系舉例

1,、資產(chǎn)負(fù)債表中期末“未分配利潤”=損益表中“凈利潤” 資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”的年初數(shù)。

2,、資產(chǎn)負(fù)債表中期末“應(yīng)交稅費(fèi)”=應(yīng)交增值稅（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交增值稅） 應(yīng)交城建稅教育附加（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)） 應(yīng)交所得稅（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交所得稅）,。這幾項(xiàng)還必須與現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目相等。

3,、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額”=資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中“貨幣資金”期末金額－期初金額

4,、現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=損益表中“主營業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入” 按損益表中（“主營業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入”）計(jì)算的應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額（參照前面計(jì)算方法得來）） 資產(chǎn)負(fù)債表中（“應(yīng)收賬款”期初數(shù)－“應(yīng)收賬款”期末數(shù)） （“應(yīng)收票據(jù)”期初數(shù)－“應(yīng)收票據(jù)”期末數(shù)） （“預(yù)收賬款”期末數(shù)－“預(yù)收賬款”期初數(shù)）－當(dāng)期計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”,。

5,、現(xiàn)金流量表中“購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=損益表中“主營業(yè)務(wù)成本” “其他支出支出” 資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期末價(jià)值－“存貨”期初價(jià)值） 應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（參照前面計(jì)算方法得來）） （“應(yīng)付賬款”期初數(shù)－“應(yīng)付賬款”期末數(shù)） （“應(yīng)付票據(jù)”期初數(shù)－“應(yīng)付票據(jù)”期末數(shù)） （“預(yù)付賬款”期末數(shù)-“預(yù)付賬款”期初數(shù)）

6、現(xiàn)金流量表中“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付工資”期末數(shù)-期初數(shù) “應(yīng)付福利費(fèi)”期末數(shù)－期初數(shù)（現(xiàn)在統(tǒng)一在“應(yīng)付職工薪酬”中核算） 本期為職工支付的工資和福利總額,。（包含在銷售費(fèi)用,，管理費(fèi)用里面）

7、現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）”=損益表中“所得稅” “主營業(yè)務(wù)稅金及附加” “應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅－已交稅金）（本期損益表中營業(yè)收入計(jì)算的各項(xiàng)稅費(fèi)）”

8,、現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用：損益表中“管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 營業(yè)外收入－營業(yè)外支出”－資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”增加額（期末數(shù)－斯初數(shù)）（也就是計(jì)入各項(xiàng)費(fèi)用的折舊,，這部分是沒有在本期支付現(xiàn)金的）”－費(fèi)用中的工資（已在“為職工支付的現(xiàn)金”中反映）。

9,、現(xiàn)金流量表中“收回或支付投資所收到或支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”初和各項(xiàng)長期投資科目的變動(dòng)數(shù),。

10、現(xiàn)金流量表中“分得股利,，債券利息所收到的現(xiàn)金”=損益表中“投資收益”本期發(fā)生額－資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收股利”期末數(shù)－期初數(shù)－“應(yīng)收利息”期末數(shù)－期初數(shù),。

11、現(xiàn)金流量表中“處置或購置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)收到或支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)” “在建工程” “無形資產(chǎn)”等其他科目變動(dòng)額（增加了計(jì)入收到的現(xiàn)金流量中,，減少了計(jì)入支付的現(xiàn)金流量中）。

勾稽關(guān)系的破壞與修復(fù)

報(bào)表分析者需要掌握,，在何種情況下這些項(xiàng)目之間會(huì)構(gòu)成等式,，在何種情況下這些項(xiàng)目之間無法構(gòu)成等式，在何種情況下這些項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系會(huì)被破壞,。（這種破壞,，是可以修復(fù)的，可以根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體分析）分析者應(yīng)該考察報(bào)表中這些相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系,，并從報(bào)表及報(bào)表附注中發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù),，進(jìn)而形成對分析對象的判斷。

例：一位股票投資者在閱讀上市公司年報(bào)中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)有趣的問題,。在某上市公司2004年的年報(bào)中,，利潤表中2004年主營業(yè)務(wù)收入為6.52億元，現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元,，收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中,，公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款合計(jì)只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑,，近一個(gè)億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來,？究竟是該公司的報(bào)表存在問題，還是什么原因？

這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關(guān)系,。他的基本思路是：對于利潤表中所實(shí)現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入”,，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”,，要么形成應(yīng)收款項(xiàng)，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”,。

但是,，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴于某些前提條件,。導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下幾類：

① 企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí),，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù),。

如,，企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了“應(yīng)付賬款”；企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了以前年度的“預(yù)收賬款”,；企業(yè)在補(bǔ)償貿(mào)易方式下確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了“長期應(yīng)付款”,；企業(yè)用以貨易貨方式進(jìn)行交易，但不符合非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)（補(bǔ)價(jià)高于25％）等等,。

② 企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí),，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時(shí),，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值）,。如：對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,；企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組,，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù)；企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資,，將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷,；企業(yè)利用應(yīng)收賬款進(jìn)行對外投資；企業(yè)將應(yīng)收賬款出售,，售價(jià)低于面值,；企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲現(xiàn)金低于面值,；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣,，收到貨款時(shí)折扣部分計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用；企業(yè)委托代銷產(chǎn)品,，按照應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi),，借記“營業(yè)費(fèi)用”，同時(shí)沖減了應(yīng)收賬款等等。

③ 企業(yè)合并報(bào)表范圍發(fā)生了變化所致,。如,，企業(yè)在年中將年初納入合并報(bào)表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤表時(shí)將子公司出售前的利潤表納入合并范圍,，但資產(chǎn)負(fù)債表沒有納入,，故此使得勾稽關(guān)系不成立。

分析者可以通過閱讀報(bào)表及相關(guān)附注證實(shí)或證偽上述三類原因的存在,。如果沒有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據(jù),，那么很有可能是該公司的報(bào)表存在問題，則分析者需要重點(diǎn)關(guān)注該公司的收入確認(rèn),、應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款,、現(xiàn)金流量的歸類等。

通過對上述案例的分析,，我們可以看到,，基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一種更為注重對報(bào)表結(jié)構(gòu)、報(bào)表各項(xiàng)目間關(guān)系理解的財(cái)務(wù)分析思路,，它更強(qiáng)調(diào)從報(bào)表來看企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，它更注重識別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在粉飾和錯(cuò)誤。由于在我國現(xiàn)階段,，現(xiàn)實(shí)中存在著相當(dāng)一部分的虛假會(huì)計(jì)信息,，報(bào)表粉飾行為盛行，所以應(yīng)該強(qiáng)調(diào)基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析,。