《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》一出臺,，就引起了財會圈朋友的極大關(guān)注,，鑒于“以票控稅”是征管主基調(diào)的大背景，本文件的發(fā)布對“票”做了進(jìn)一步的闡述和說明,，各路大佬紛紛叫好,。但是，幾乎每一重大文件的發(fā)布都不免會引起許多爭論和解讀,，其中“僅有票沒付款則不能稅前扣除”的說法令小編也懵了圈,。我們一起來看一下：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付,，均作為當(dāng)期的收入和費用,；實際不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,，均不作為當(dāng)期的收入和費用,。該條強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根本原則，以企業(yè)所得稅法實施條例和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門的特殊規(guī)定為例外,。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第二條本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生,，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證,。注意！此條強(qiáng)調(diào)“支出實際發(fā)生”,，那么什么叫“支出實際發(fā)生”呢,？支出實際發(fā)生是不是等同于支付實際發(fā)生呢？兩者還是有區(qū)別的,，支出實際發(fā)生指的是指支付責(zé)任已實際發(fā)生,，但支付實際發(fā)生是指已經(jīng)付了款或者給付了相應(yīng)的對價，所以支出實際發(fā)生并不等于同于支付實際發(fā)生,。

這些年來,，對“支出實際發(fā)生”的不同理解導(dǎo)致關(guān)于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則與“實際發(fā)生”原則的爭議太多。

舉個例子：A公司2017年12月1日從B公司購進(jìn)一批商品,，B公司在商品發(fā)出時也開具了發(fā)票給A公司,，但A公司因為資金問題，未能及時支付款項,，并約定了在2018年6月1日支付貨款給B公司,。

觀點一：支出實際發(fā)生且支付實際發(fā)生才能在實際發(fā)生的年度匯算清繳時稅前扣除。所以A公司該筆費用2017年實際發(fā)生的支出,，但未實際支付,，在2017年匯算清繳時不得稅前扣除。

觀點二：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費用,、稅金,、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,，該筆費用屬于2017年實際發(fā)生的支出，是可以在2017年匯算清繳是扣除的,。

其實征管實踐中,，在業(yè)務(wù)真實的前提下，一般只要有合規(guī)發(fā)票,，無論是否支付，均允許稅前扣除,。

為了避免稅局解讀及操作口徑的不一致,，小編建議大家實務(wù)操作中注意以下三點：

1、條件允許的情況下最好在每年的12月31日前實際支付。

2,、也有可以先預(yù)提的規(guī)定,，在下一年度的5月31日匯算清繳結(jié)束前實際支付。例如,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定,，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除,。

3,、在下一年度的5月31日匯算清繳結(jié)束前沒有實際支付，可能不得稅前扣除,。

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