貴州省地方稅務(wù)局2018年4月發(fā)布《貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼有關(guān)個(gè)人所得稅前扣除問(wèn)題的公告》及政策解讀,，明確：

在我省取得工資,、薪金所得的納稅人，每月從任職單位取得的通訊補(bǔ)貼收入,，發(fā)放金額不足300元的,，按照實(shí)際發(fā)放金額扣除；發(fā)放金額超過(guò)300元的,，扣除300元,，超過(guò)部分并入工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅,；

通訊補(bǔ)貼收入按月發(fā)放的,，按規(guī)定扣除后并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅,；不按月發(fā)放的,，分解到所屬月份按規(guī)定扣除，超過(guò)部分與該月份“工資,、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅,；

個(gè)人取得的通訊補(bǔ)貼收入包括單位發(fā)放的現(xiàn)金、話費(fèi)充值卡以及憑票報(bào)銷(xiāo)等單位為職工承擔(dān)通訊費(fèi)用的所有形式,。

從個(gè)所稅上來(lái)說(shuō),，無(wú)論企業(yè)將通訊補(bǔ)貼記入的是工資科目，還是福利費(fèi)科目,，都可按照上述規(guī)定享受300元限額內(nèi)的扣除優(yōu)惠,。需要注意的是，對(duì)于“不按月發(fā)放的,，分解到所屬月份按規(guī)定扣除”的實(shí)操,，一定注意有內(nèi)部通訊補(bǔ)貼發(fā)放或報(bào)銷(xiāo)制度支撐。至于賬務(wù)及企所稅處理,，依據(jù)下列規(guī)定——

財(cái)務(wù)規(guī)定：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）第二條規(guī)定,，“企業(yè)為職工提供的交通、住房,、通訊待遇,，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼,、通訊補(bǔ)貼,，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理,；尚未實(shí)行貨幣化改革的,，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,，不得再為職工購(gòu)建住房,。”

稅前扣除規(guī)定：《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）明確,，“列入企業(yè)員工工資薪金制度,、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的,，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除?！?/span>

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第一條規(guī)定是指：

“一,、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì),、董事會(huì),、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),，可按以下原則掌握：

　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度,；

　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,；

　(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

　(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),；

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的,?！?/span>

（注：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金,，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額,；超過(guò)部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。）

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第三條是指：

“三,、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂,、職工浴室,、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所,、托兒所,、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金,、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等,。

（二）為職工衛(wèi)生保健,、生活、住房,、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用,、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼,、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi),、職工困難補(bǔ)貼,、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,、職工交通補(bǔ)貼等,。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi),、撫恤費(fèi),、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等,?！豹?/span>

簡(jiǎn)單說(shuō)，通訊補(bǔ)貼進(jìn)行了貨幣化改革,，列入企業(yè)員工工資薪金制度,，固定與工資薪金一起發(fā)放,，符合合理工資規(guī)定，賬務(wù)上記入“工資”科目,，企所稅上可以作為工資性支出進(jìn)行稅前扣除,。否則，應(yīng)記入“福利費(fèi)”,，按福利費(fèi)規(guī)定計(jì)算限額在稅前扣除,。

有部分觀點(diǎn)認(rèn)為，通訊補(bǔ)貼個(gè)所稅上限額扣除,，但企所稅上超標(biāo)部分是不是能扣除是有爭(zhēng)議的,，筆者個(gè)人不贊成這種觀點(diǎn)，這是兩個(gè)稅種不同的角度,，從上述文件精神及實(shí)務(wù)情況看,，通訊補(bǔ)貼當(dāng)屬于職工福利性質(zhì)的補(bǔ)貼，可區(qū)分作工資性支出或福利性支出按規(guī)定稅前扣除,，并非企所稅上界定的無(wú)關(guān)支出而不予扣除,。

附：

貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼有關(guān)個(gè)人所得稅前扣除問(wèn)題的公告(2018年第4號(hào))

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定，經(jīng)貴州省人民政府批準(zhǔn),，現(xiàn)對(duì)我省個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼收入有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題公告如下：

在我省取得工資,、薪金所得的納稅人，每月從任職單位取得的通訊補(bǔ)貼收入,，可在300元以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,，超過(guò)部分并入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。按月發(fā)放的,，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)繳個(gè)人所得稅,；不按月發(fā)放的,，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)繳個(gè)人所得稅,。

本公告自發(fā)布之日起施行,，此前未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行,。

貴州省地方稅務(wù)局

2018年4月23日

關(guān)于《貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼有關(guān)個(gè)人所得稅前扣除問(wèn)題的公告》的政策解讀

一,、《公告》出臺(tái)背景

貴州省行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位實(shí)行通訊制度改革后，取消了按照職務(wù)配備固定電話和移動(dòng)電話話費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的做法,，改為按照個(gè)人職務(wù)級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)每月發(fā)放80元-300元不等的通訊費(fèi)補(bǔ)貼。企業(yè)和其他單位組織絕大部分也會(huì)按月發(fā)放給員工一定金額的通訊費(fèi)補(bǔ)貼,。結(jié)合全國(guó)很多省區(qū)在通訊制度改革時(shí)就制定了通訊補(bǔ)貼個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際情況,，為公平稅負(fù),，減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，貴州省地方稅務(wù)局經(jīng)請(qǐng)示貴州省人民政府批準(zhǔn),，制定了《貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼有關(guān)個(gè)人所得稅前扣除問(wèn)題的公告》,。

（二）關(guān)于發(fā)放時(shí)間

通訊補(bǔ)貼收入按月發(fā)放的，按規(guī)定扣除后并入當(dāng)月“工資,、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅,；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份按規(guī)定扣除,，超過(guò)部分與該月份“工資,、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）關(guān)于發(fā)放形式

個(gè)人取得的通訊補(bǔ)貼收入包括單位發(fā)放的現(xiàn)金,、話費(fèi)充值卡以及憑票報(bào)銷(xiāo)等單位為職工承擔(dān)通訊費(fèi)用的所有形式,。

（四）關(guān)于執(zhí)行時(shí)間

通訊補(bǔ)貼扣除規(guī)定自《公告》發(fā)布之日起施行，此前未處理的事項(xiàng),，可以按照公告規(guī)定執(zhí)行,。

尤尼泰貴州稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

業(yè)務(wù)二部