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【解局】個(gè)稅改革的三大難題,,我們準(zhǔn)備好了嗎,?

 心中有愛春常在 2018-06-24

不久前,個(gè)稅改革的草案由財(cái)政部提交人大審議,。當(dāng)時(shí),,俠客島也做了解讀。

不過,,在6月22日的全國人大分組審議時(shí),,有不少全國人大常委會(huì)委員對(duì)這一草案提出了修改意見,草案并未提請(qǐng)本次會(huì)議表決,,可能還會(huì)經(jīng)歷修改或再審,。

比如,,有全國人大常委會(huì)委員提出,目前的起征點(diǎn)可能并未考慮地區(qū)間的收入差距,,建議設(shè)定全國免征額或浮動(dòng)指數(shù),;

也有的委員認(rèn)為,目前的起征點(diǎn)較2011年上提了40%,,但是同期GDP增長近60%,,加上通脹因素,可以考慮將起征點(diǎn)再提高一些,;

還有的意見認(rèn)為,,應(yīng)該有關(guān)于免征額的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制,以便根據(jù)物價(jià),、通脹等因素及時(shí)調(diào)整,。

還有委員提出了相對(duì)偏技術(shù)性的疑問:本次個(gè)稅改革廣受關(guān)注的“綜合抵扣”,也就是住房貸款,、教育支出等可以“抵免”個(gè)稅的部分,,扣起來會(huì)很復(fù)雜,面臨監(jiān)管難,、申報(bào)難,、漏洞多等復(fù)雜問題,對(duì)交稅人員對(duì)監(jiān)管也有難度,。

的確,,個(gè)稅改革牽涉面非常之廣,可謂全民關(guān)注,;但每一次力度大,、根本性的變革,都需要做好配套工作,。即使是在稅務(wù)的“征管”,,也就是通俗說的“收稅”系統(tǒng)這個(gè)領(lǐng)域,也必須有相應(yīng)的進(jìn)步和配套,,才可能更好地服務(wù)于個(gè)稅改革,。

我們今天繼續(xù)請(qǐng)到了上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的范子英教授,請(qǐng)他從這些“難題”入手,,為我們談?wù)勥€有什么問題需要解決,。從這些技術(shù)分析,,我們可以看到個(gè)稅改革更為困難也更為深遠(yuǎn)的一面,。

三大難題

大概是三年前,我去一個(gè)中部省份的地稅局打印我的個(gè)稅繳納證明,,被告知我只能打印當(dāng)年的,,之前年份的數(shù)據(jù)由于數(shù)據(jù)庫更換無法提供,。

更讓我吃驚的是,當(dāng)我把身份證放到那個(gè)機(jī)器上,,居然顯示我的身份證號(hào)碼對(duì)應(yīng)了兩個(gè)自然人,,于是連當(dāng)年的個(gè)稅清單都無法提供了。

如果是這樣一個(gè)征管系統(tǒng),,是完全無法應(yīng)對(duì)這次的個(gè)稅大改的,。

自改革開放以來的6次個(gè)稅修正,都沒有涉及到征管體系的改革,。這次的個(gè)稅大改,,一共是6大塊內(nèi)容,除了第1條,,其余5條均跟稅收征管相關(guān),。

這會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)直面三大難題——自然人、家庭,、跨地區(qū),。

過去幾十年的稅收征管歷程中,整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)都沒有直面自然人的習(xí)慣,,即使是個(gè)人所得稅這樣與自然人密切相關(guān)的稅種,,也是采取代扣代繳的方式。

雖然有一個(gè)年收入12萬以上的申報(bào)制度,,大多數(shù)地方也是走走形式,,年終申報(bào)既不會(huì)讓你多交稅,更不會(huì)給你退稅,。

這次的改革中,,綜合征稅和起征點(diǎn)(基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))的疊加,會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)直面所有的自然人,。綜合征稅,,將工資、薪金所得,,勞務(wù)報(bào)酬所得,,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得,,統(tǒng)一納入綜合所得,,適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。

這一條看上去很簡單,,以前主要是工資薪金的累進(jìn)性,,其他幾項(xiàng)實(shí)際上都沒有做到徹底的累進(jìn),大多數(shù)都是比例稅率,。工資薪金是常規(guī)性收入,,但是其他幾項(xiàng)不是,,因此這次的起征點(diǎn)扣除標(biāo)準(zhǔn)是按年計(jì)算的(每年6萬,不是每月5千),,而不是現(xiàn)在的按月計(jì)算方式,。

但這樣一來,四種所得的綜合收入就會(huì)在月份間有明顯的波動(dòng),。

比如一年中的勞務(wù)報(bào)酬所得集中在最后一個(gè)季度,,按照月度的代扣代繳,最后一個(gè)季度適用的個(gè)稅稅率就偏高,,由于這次的起征點(diǎn)是按年計(jì)算,,就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)年終統(tǒng)一匯總清算的過程。以后每年的12萬收入申報(bào)制度,,稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)把多繳的稅款退給大家,。

理想的個(gè)稅征收模式應(yīng)該是按家庭綜合征收的,此次的個(gè)稅改革沒有在這方面做出調(diào)整,,但是其中的專項(xiàng)附加扣除會(huì)涉及到家庭層面的問題,。

子女教育支出、繼續(xù)教育支出,、大病醫(yī)療支出,、住房貸款利息和住房租金這些專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,均是家庭層面的支出,;因此在抵扣的過程中,,就涉及到夫妻雙方、甚至是長輩晚輩之間的分配,。

例如,,夫妻雙方共同為一套住房償還貸款利息,雖然該住房是記在妻子名下,,但是實(shí)際的利息支出是雙方一起承擔(dān),,住房貸款利息扣除采用的是因城而異的限額抵扣方式。

假設(shè)當(dāng)?shù)氐牡挚蹣?biāo)準(zhǔn)是5000元,,按照社保,、專項(xiàng)附加扣除、起征點(diǎn)的抵扣順序,,如果妻子一方面的收入不足以完全抵扣這5000的貸款利息,,那么就應(yīng)該由丈夫一方來繼續(xù)抵扣剩余的額度。

還有更為復(fù)雜的情況——如果丈夫的收入超過妻子,,按照個(gè)稅的累進(jìn)稅率,,稅法也應(yīng)該讓夫妻雙方選擇,誰來優(yōu)先使用專項(xiàng)附加抵扣額度。

因此,,雖然個(gè)稅在收入端沒有采用家庭綜合征收,但是支出端本質(zhì)上是家庭層面的,。因此,,專項(xiàng)附加扣除的引入,也在實(shí)質(zhì)上推進(jìn)了家庭聯(lián)合征收制度,。

此外,,現(xiàn)有的個(gè)稅征管基本上是忽視了跨地區(qū)的問題。

例如,,你在兩個(gè)以上地區(qū)取得收入,,這兩筆收入的個(gè)稅是各自征管的。但這次的改革,,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不解決跨地區(qū)的問題,。

一方面,部分綜合制的4項(xiàng)收入(工資,、薪金所得,,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,,特許權(quán)使用費(fèi)所得),,除了工資薪金之外,其他三項(xiàng)收入都可能來自不同地區(qū),。

但在征收過程中,,這些收入要統(tǒng)一并入“綜合收入”,采用3%-45%的累進(jìn)稅率,。因此,,只要是綜合收入,就必須把多個(gè)地區(qū)并入同一個(gè)系統(tǒng),。

另一方面,,專項(xiàng)附加扣除,同樣要直面跨地區(qū)的問題,。

現(xiàn)階段的勞動(dòng)力跨地區(qū)流動(dòng)非常頻繁,,有大量的人口的收入地和消費(fèi)地是不同的,例如在沿海地區(qū)工作的移民,,其子女教育在戶籍地,。這樣的話,收入端代扣個(gè)稅的時(shí)候是在沿海地區(qū),,但是支出端的專項(xiàng)附加扣除在內(nèi)陸,,年終匯繳就需要跨地區(qū)銜接。住房貸款利息的專項(xiàng)抵扣同樣也存在類似問題。

面對(duì)這些難題,,我們做好準(zhǔn)備了嗎,?

歷史

跟其他的稅種相比,個(gè)稅是比較“怪”的一個(gè)稅種,。具體表現(xiàn)在:是地稅局征管,,但又不是地方的財(cái)政收入。

從1994年開始,,中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩套:垂直的國稅局和屬地的地稅局,。國稅局征管的范圍包括中央稅和共享稅,例如增值稅,、消費(fèi)稅,,地稅局征管的范圍只包括地方稅,如2016年之前的營業(yè)稅,。

這兩個(gè)機(jī)構(gòu)不僅在管理體制上是不交叉,,在征管的稅種上也基本是不交叉的。

在2002年之前,,個(gè)人所得稅的稅收收入是全部劃歸地方財(cái)政,,屬于地方稅,按照國地稅的征管原則,,個(gè)稅一直是地稅局征管,。但是2002年中國對(duì)稅收收入分成做了一個(gè)調(diào)整,將所得稅(包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅)由地方稅變更為共享稅,,中央財(cái)政拿走了其中的60%,。

如果采用1994年的征管原則,個(gè)稅自2002年開始就應(yīng)該由國稅局征管了,。但是當(dāng)時(shí)的個(gè)稅收入很少,,同時(shí)兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)沒有做好銜接的準(zhǔn)備,于是個(gè)稅的收入變?yōu)楣蚕淼?,但是征管機(jī)構(gòu)一直保留在地稅局,。

除障

看上去,三大“直面”將給稅務(wù)征管帶來巨大障礙,。不過,,近年來的幾項(xiàng)系統(tǒng)改革,基本上為三大“直面”掃清了障礙,。

比如國地稅合并,。6月13日,全國省級(jí)層面的國稅局和地稅局已經(jīng)完成了合并,,市縣基層的兩稅系統(tǒng)也會(huì)在近期快速推進(jìn),。如果國稅和地稅還依然是分設(shè)的,,可以想象這次的個(gè)稅改革力度不會(huì)如此之大。

國地稅合并之后,,將在全國層面形成一個(gè)統(tǒng)一垂直的稅務(wù)征管系統(tǒng),,新的稅務(wù)局不再有地區(qū)間銜接的難題,納稅人在全國任何地方取得的收入,、支出的費(fèi)用都可以實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)的無縫對(duì)接,。

又如自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度的建立。企業(yè)納稅人一直有完備的識(shí)別號(hào)制度,,一個(gè)企業(yè)在不同地區(qū)繳納不同的稅收,,會(huì)有一個(gè)唯一的ID來對(duì)應(yīng),。中國的自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度的建立是相對(duì)滯后的,,2013年正式確立了以身份證號(hào)為基準(zhǔn)的納稅人識(shí)別號(hào)制度。

這種制度的建立將為跨地區(qū),、跨行業(yè),、跨交易的個(gè)稅征管帶來極大的便利,自然人納稅人識(shí)別號(hào)將個(gè)人在不同部門的信息完全對(duì)接了起來,。

越復(fù)雜的個(gè)稅征管模式,,對(duì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的要求也就越高。2016年全面上線的“金三工程”,,覆蓋所有稅種,、覆蓋稅收所有環(huán)節(jié)、覆蓋所有稅務(wù)機(jī)關(guān),,基本上滿足了信息化的要求,。這個(gè)系統(tǒng)最強(qiáng)大的地方,是與其他部門實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng),。

這就意味著,,你在兩個(gè)地方取得的收入,當(dāng)?shù)劁浫爰{稅信息時(shí),,使用的是同一個(gè)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),,實(shí)際上也就不存在地區(qū)間的差異了。

深遠(yuǎn)

從征管角度看待此次個(gè)稅大改,,就可以發(fā)現(xiàn),,這些改革并不單純是為了個(gè)稅改革準(zhǔn)備的。因此,,其影響也比個(gè)稅改革的影響范圍更廣,、更深遠(yuǎn)。

過去這些年,,個(gè)稅的征管漏洞廣受詬病,。這其中有地區(qū)分割的制度因素,,也有信息化建設(shè)的技術(shù)因素。隨著這些問題的徹底解決以及不同部門間信息的聯(lián)網(wǎng),,個(gè)稅的征收率會(huì)有明顯的上升,。

比如,從這次個(gè)稅改革中提到的“反避稅條款”就可以看出,,個(gè)稅將不再僅僅是一個(gè)“工薪稅”了——畢竟,,通常需要避稅的不太是工薪階層。

又如稅收優(yōu)惠,。一些地區(qū)給予高收入的企業(yè)高管大量的個(gè)稅返還,,有的個(gè)稅返還是直接給個(gè)人,有的是返給企業(yè),,導(dǎo)致的結(jié)果是,,高收入階層的個(gè)稅負(fù)擔(dān)非常低。

改革之后,,整個(gè)稅務(wù)部門不再是地方政府的下屬部門,,而是完全隸屬于國家稅務(wù)總局,統(tǒng)一垂直的管理體制,,將會(huì)有助于全面清理稅收優(yōu)惠,。

在一個(gè)現(xiàn)代國家中,稅務(wù)局理應(yīng)是最“強(qiáng)勢(shì)”的部門,,但我國現(xiàn)階段的稅務(wù)部門受到各種政策的干擾,,在實(shí)際的執(zhí)法過程中,并不能做到依法征收,、稽查,,絕大多數(shù)老百姓也沒有跟稅務(wù)局直面溝通的習(xí)慣。

這一輪的稅改之后,,稅務(wù)局有可能成為老百姓生活中相對(duì)重要的對(duì)口部門,。

從個(gè)稅改革的內(nèi)容來看,要使得這些改革內(nèi)容落地,,稅務(wù)部門就需要有極大的信息整合能力,,稅務(wù)部門需要聯(lián)合銀行、教育,、房管,、社保等部門,獲取納稅人在這些部門的相關(guān)信息,。因此,,個(gè)稅改革看上去是稅務(wù)部門自己的事情,實(shí)際上需要很多部門給予配合,。

我們也期待中國的跨部門信息整合,,能夠借助此次改革得到實(shí)質(zhì)性的改進(jìn),。

文/范子英

(上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授)

編輯/公子無忌

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