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◆本次修改的幅度和范圍都超過了以往，關(guān)系我國億萬納稅人錢袋子的個稅法此次迎來了根本性變革 ◆整體上降低公民的稅負(fù),，有力解決了整體稅負(fù)尤其是工薪階層稅負(fù)偏高的問題,，同時也意味著個人所得稅更多向中高收入群體延伸 ◆過去勞動性所得繳稅按月由單位代扣代繳，由于不同的月份收入有高有低,，稅收的征繳并不均衡?，F(xiàn)在綜合計稅后實行一扣一繳，在年初進(jìn)行預(yù)繳,，到年底后進(jìn)行申報,，稅務(wù)部門匯算清繳后實行多退少補(bǔ)，有效解決了不同月份收入不均所帶來的繳稅極高極重的情況 ◆首增反避稅條款劍指稅收漏洞 文/《瞭望》新聞周刊記者王仁貴 6月19日,，備受關(guān)注的個人所得稅法修正案草案（以下簡稱草案）提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議,。這是個稅法自1980年出臺以來第七次大修，也是個人所得稅法出臺至今,，個稅起征點(diǎn)的第4次調(diào)整,。 此前的歷次調(diào)整里，2006年從1980年的800元調(diào)整到1600元,，2008年再提高到2000元,，2011年進(jìn)一步提至3500元并實施至今。 黨中央,、國務(wù)院對個人所得稅改革高度重視,。今年的政府工作報告就提出，改革個人所得稅,，提高個人所得稅起征點(diǎn),，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費(fèi)用扣除,，合理減負(fù),，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕,。 個人所得稅是目前我國僅次于增值稅,、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財政收入,、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用,。2017年全國個稅收入11966億元,，占稅收總收入約8.3%。財政部部長劉昆在做草案說明時表示,，此次修改法律,，旨在落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于個人所得稅改革的決策部署,，依法保障個人所得稅改革順利實施,。 《瞭望》新聞周刊記者了解到，此次修法涉及一系列重大調(diào)整： 工資薪金,、勞務(wù)報酬,、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項勞動性所得首次實行綜合征稅； 個稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）,； 首次增加子女教育支出,、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出,、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除,； 優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級距…… “修改的幅度和范圍都超過了以往,，可以說是具有廣泛深刻民生意義的重大改革,。”中央財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)研究院院長王雍君對《瞭望》新聞周刊記者表示,，法律的修改使得個稅向著公平,、合理,、高效方向邁進(jìn)，體現(xiàn)出了鮮明的民生導(dǎo)向和個稅人性化理念,，有助于提升廣大中低收入者的獲得感，“關(guān)系我國億萬納稅人錢袋子的個稅法此次迎來了根本性變革,?！?/div> 5000元起征點(diǎn)的減負(fù)考量 按照現(xiàn)行個人所得稅法,，工資,、薪金所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月,。草案將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。 劉昆表示,，這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長等各方面因素,，并體現(xiàn)了一定前瞻性?！鞍创藰?biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算,，取得工資,、薪金等綜合所得的納稅人,，總體上稅負(fù)都有不同程度下降,，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯,，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力,?！?/div> 中國財政科學(xué)研究院院長劉尚希為《瞭望》新聞周刊記者分析指出，給中低收入者和中等收入階層減負(fù),，更加公平地征稅并通過個稅手段來調(diào)節(jié)分配,，是此次修法的兩個重要目的?！斑@將有利于減輕個人負(fù)擔(dān)，增加居民收入及其消費(fèi)能力,，對擴(kuò)大內(nèi)需甚至穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長都將產(chǎn)生積極作用?！?/div> “稅收負(fù)擔(dān)較重會影響中產(chǎn)階層消費(fèi)支出，導(dǎo)致消費(fèi)動力不足,，對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型帶來負(fù)面影響,?！苯煌ㄣy行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家連平對本刊記者表示，北上廣深等一線和核心二線城市工作的工薪階層,，面臨較重的生活壓力,，提高個稅起征點(diǎn)相當(dāng)于增加了這一群體的收入。 國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫也對本刊記者表示，社會上提高個稅起征點(diǎn)的呼聲較高,。2011年實行3500元的起征點(diǎn)以來已經(jīng)過去8年,，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，民眾的收入水平也不斷提高,。此次從3500元提高到5000元,，回應(yīng)了社會需求,，普遍降低了納稅人的負(fù)擔(dān),。 “此次起征點(diǎn)提高的幅度力度很大?！蓖跤壕龑Ρ究浾叻治稣f,，起征點(diǎn)能否照顧到社會群體的基本生存，是個人所得稅是否公平的體現(xiàn),，而公平是稅制的生命。起征點(diǎn)的提升會惠及所有納稅人,，尤其對低收入群體有利,。“起征點(diǎn)提升到5000元體現(xiàn)出了不能侵蝕個人基本生存的理念,，是對社會需求的積極回應(yīng)?！?/div> 邁出綜合征稅重要一步 現(xiàn)行個人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類,，實行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的要求,，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實際情況，草案將工資,、薪金所得,，勞務(wù)報酬所得,，稿酬所得,，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍,，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅,，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅,。 從國際上看，個人所得稅制主要分為綜合個人所得稅制,、分類個人所得稅制以及綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制三種模式,。王雍君指出，綜合與分類相結(jié)合,，這是世界各國比較通行的征稅模式,。此次修法將4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率,，標(biāo)志著我國的稅收征收向著綜合方向前進(jìn)了一步,。 “綜合征稅帶來的好處是明顯的?！蓖跤壕f,，這有助于提高稅收征管效率。從分類征收變?yōu)榫C合征收后,，就不需要對每一條渠道都掌握,。而此前對不同來源的收入在稅率上區(qū)別對待，也未能體現(xiàn)能力公平,。劉尚希也表示,，草案考慮了收入多樣化的實際情況，更加接近,、符合社會的預(yù)期,。實行綜合征收，能夠更好堵住高收入者避稅的漏洞,。 李萬甫進(jìn)一步為《瞭望》新聞周刊記者分析說,，過去勞動性所得繳稅按月由單位代扣代繳，由于不同的月份收入有高有低,，稅收的征繳并不均衡?，F(xiàn)在綜合計稅后實行一扣一繳，在年初進(jìn)行預(yù)繳,，到年底后進(jìn)行申報,，稅務(wù)部門匯算清繳后實行多退少補(bǔ),，有效解決了不同月份收入不均所帶來的繳稅極高極重的情況?！熬C合計稅盡管并沒有一步到位,，但4項勞動所得占到了個稅收入的70%左右，可以說是抓住了當(dāng)前稅負(fù)不平衡的主要矛盾和問題,?！?/div> 兩大亮點(diǎn)共同突出“獲得感” 稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整是此次個人所得稅法修改的亮點(diǎn)之一。 綜合所得稅率方面,，以現(xiàn)行工資,、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算,，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距,。 具體為：擴(kuò)大3%、10%,、20%三檔低稅率的級距,，3%稅率的級距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%,；大幅擴(kuò)大10%稅率的級距,，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%,；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%,；相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%,、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變,。 經(jīng)營所得稅率方面,，以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ),，保持5%至35%的5級稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級距,，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元,。 王雍君告訴《瞭望》新聞周刊記者，無論是拓寬相關(guān)稅率的級距,，還是降低較低檔所得的稅率,，都是從整體上降低公民的稅負(fù)，有力解決了整體稅負(fù)尤其是工薪階層稅負(fù)偏高的問題,，同時也意味著個人所得稅更多向中高收入群體延伸,，有助于扭轉(zhuǎn)收入分配不公的情形,，縮小不同群體之間的收入差距。 增加5項專項附加扣除也被業(yè)界普遍認(rèn)為是此次法律修改的又一亮點(diǎn),。 草案在提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),，明確現(xiàn)行的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險,、失業(yè)保險,、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時，增加規(guī)定子女教育支出,、繼續(xù)教育支出,、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除,。 連平表示,，專項附加扣除考慮了個人負(fù)擔(dān)的差異性，有利于個人所得稅的公平原則,。特別是養(yǎng)孩成本高,、房貸壓力大、看病貴等已經(jīng)成為我國居民的重要生活負(fù)擔(dān),，把這些項目納入個稅抵扣項,，全面考慮個人負(fù)擔(dān)的差異性，有助于切實減輕納稅人壓力,?！斑@次擴(kuò)圍具有標(biāo)志性意義?！?/div> 首增反避稅條款劍指稅收漏洞 首次增加反避稅條款也為各界廣泛關(guān)注,。目前，個人運(yùn)用各種手段逃避個人所得稅的現(xiàn)象時有發(fā)生,。為了堵塞稅收漏洞,，維護(hù)國家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定,，針對個人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為,，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力,。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的,，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,，并依法加收利息。 “這是參照公司所得稅中有關(guān)條款而引入,，有助于加大對個人所得稅稅收的征管,，促進(jìn)居民依法履行納稅義務(wù),。”采訪中,，李萬甫對《瞭望》新聞周刊記者表示,，加強(qiáng)稅收征管，加大打擊逃避稅的力度,，需要法律進(jìn)一步明確賦予稅務(wù)部門相關(guān)的職責(zé),，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力正是基于這一考慮。 王雍君也認(rèn)為,，這次增加的規(guī)定,，賦予了稅務(wù)部門可以在個人所得稅法依據(jù)下，對納稅義務(wù)進(jìn)行獨(dú)立確認(rèn)或再確認(rèn)的職責(zé)和權(quán)力,，旨在堵塞稅收漏洞,，也有利于促進(jìn)稅收的公平。在他看來,，完善有關(guān)納稅人的規(guī)定本身也有壓縮避稅空間,、促進(jìn)公平的作用。 為適應(yīng)個人所得稅改革對兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求,，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行,，草案借鑒國際慣例，明確引入了居民個人和非居民個人的概念,，并將在中國境內(nèi)居住的時間這一判定居民個人和非居民個人的標(biāo)準(zhǔn),，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。 “過去滿一個公歷年度才納稅,，這次拓寬了居民個人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),。借鑒國際標(biāo)準(zhǔn)由原來的一年改為183天，有利于加強(qiáng)對不同類型的納稅人的稅收征管,，更好地行使稅收管轄權(quán),，維護(hù)國家稅收權(quán)益?！崩钊f甫說。 原題《個稅法修改的大民生導(dǎo)向》 將刊于《瞭望》新聞周刊2018年26期
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