銷(xiāo)售公司在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)會(huì)同時(shí)贈(zèng)送外購(gòu)促銷(xiāo)品，因?yàn)榇黉N(xiāo)品都是一些小商品,，所以一般發(fā)票上不會(huì)專(zhuān)門(mén)體現(xiàn),。這種促銷(xiāo)品都涉及哪些稅？其促銷(xiāo)品的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理都有哪些規(guī)定,？因銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的促銷(xiāo)品費(fèi)用與廣告,、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別有沒(méi)有稅收規(guī)定？
　　

　　一,、促銷(xiāo)贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理
　　
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》6601銷(xiāo)售費(fèi)用規(guī)定：本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料,、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi),、包裝費(fèi),、展覽費(fèi)和廣告費(fèi),、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失,、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬,、業(yè)務(wù)費(fèi),、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的與銷(xiāo)售有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算,。具體賬務(wù)處理如下：
　　
　　購(gòu)入促銷(xiāo)贈(zèng)品時(shí)：
　　
　　借：庫(kù)存商品
　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）
　　　貸：銀行存款
　　
　　無(wú)償贈(zèng)送促銷(xiāo)贈(zèng)品時(shí)：
　　
　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用
　　　貸：庫(kù)存商品
　　  　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）
　　

　　二、促銷(xiāo)贈(zèng)品的稅務(wù)處理
　　
　　1,、促銷(xiāo)品贈(zèng)品增值稅問(wèn)題
　　
　?。?）促銷(xiāo)品贈(zèng)品是否視同銷(xiāo)售繳納增值稅
　　
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
　　
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”,。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅,。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除,。
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定,，企業(yè)買(mǎi)一贈(zèng)一等方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的，在計(jì)算增值稅時(shí),，如果將贈(zèng)品視同給予客戶(hù)的折扣,，將主品與贈(zèng)品在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的實(shí)收金額征收增值稅,，否則贈(zèng)品應(yīng)做視同銷(xiāo)售處理,。
　　
　　（2）促銷(xiāo)贈(zèng)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題
　　
　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
　　
　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；
　?。ǘ┓钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
　?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　?。ㄋ模﹪?guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
　?。ㄎ澹┍緱l第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,。
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定，公司購(gòu)進(jìn)的貨物（贈(zèng)品）用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，且不符合上述不予抵扣情形的,，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
　　
　　2,、促銷(xiāo)贈(zèng)品的企業(yè)所得稅處理
　　
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入,。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；……,。
　　
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,，不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定,，企業(yè)與銷(xiāo)售有關(guān)的贈(zèng)送不視同銷(xiāo)售,，但不以銷(xiāo)售為前提發(fā)生其它形式的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　

　　三,、促銷(xiāo)贈(zèng)品與廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別
　　
　　廣告費(fèi)一般是指企業(yè)對(duì)外宣傳發(fā)生的費(fèi)用。一般情況下,，廣告費(fèi)必須符合下列條件：
　　
　　1.廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的,；
　　2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
　　3.通過(guò)一定的媒體傳播,。
　　
　　而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用,，主要是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品,、紀(jì)念品等,。
　　
　　兩個(gè)費(fèi)用的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對(duì)象、發(fā)布途徑及取得票據(jù)方面,，要看具體業(yè)務(wù)是否通過(guò)廣告公司,、專(zhuān)業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站,、電臺(tái),、報(bào)紙、戶(hù)外廣告牌等刊登,，并取得廣告業(yè)專(zhuān)用發(fā)票,，如果不符合上述條件就只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。另外,，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律,、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，如煙草企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用,，也應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),。此外企業(yè)外購(gòu)的商品經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工，例如：印上企業(yè)標(biāo)志的禮品,、紀(jì)念品等,，一般也視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。