|
近日,，財政部,、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號，以下簡稱55號文件),。根據(jù)55號文件,，滿足規(guī)定條件時,，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，可以按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額,。 近年來,，國家對創(chuàng)業(yè)投資和天使投資陸續(xù)出臺很多優(yōu)惠政策，其中一項重要的優(yōu)惠政策,，就是在滿足一定條件時,，對初創(chuàng)企業(yè)投資額的70%，可以用于抵扣投資主體的應(yīng)納稅所得額,。該政策最初的享受主體,，僅限于公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，后來條件逐漸放寬,。2017年,，國家試點政策規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人及天使投資個人,，都屬于可以享受優(yōu)惠的主體,。55號文件延續(xù)了上述試點政策，并將優(yōu)惠推廣到全國范圍,。 享受主體須滿足條件 55號文件對投資企業(yè)及個人與被投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)的關(guān)系作了嚴(yán)格界定,，以防止通過虛假的創(chuàng)業(yè)投資濫用優(yōu)惠。55號文件要求,，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人不能是初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人,，天使投資個人不能與初創(chuàng)科技型企業(yè)存在雇傭和勞務(wù)派遣關(guān)系，也不能與企業(yè)的發(fā)起人,、雇員存在親屬關(guān)系,。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個人在投資后2年內(nèi)，持股比例還有低于50%的限制,。 55號文件對被投資的初創(chuàng)型科技企業(yè),，限制為種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè),。具體而言,，投資標(biāo)的初創(chuàng)型科技企業(yè)應(yīng)在中國境內(nèi)(不包括港、澳,、臺地區(qū))注冊成立,，企業(yè)需實行查賬征收,。從業(yè)人員不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%,，資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元,，在接受投資時設(shè)立時間不超過5年(60個月)，接受投資時及此后2年內(nèi),，未在境內(nèi)外證券交易所上市,。 需要注意的是，以上要求都是按照接受投資的時點計算的(以接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算,，不足12個月的按實際月份數(shù)平均計算),。假如在投資后初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人員情況發(fā)生變化，從業(yè)人員增加超過200人,，或接受投資后企業(yè)從業(yè)人數(shù)中大學(xué)本科以上學(xué)歷從業(yè)人員低于30%,，或在投資后企業(yè)加速發(fā)展，年銷售收入超過3000萬元等,，并不影響稅收優(yōu)惠的享受,。同時，只有通過增資方式,，以現(xiàn)金出資直接投資,，同時投資必須滿2年才能享受優(yōu)惠。通過發(fā)起設(shè)立,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式投資,，或通過技術(shù)入股、股權(quán)入股等方式出資,，不可享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策,。 不同主體優(yōu)惠有差異 公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),，可以抵扣的范圍為全部應(yīng)納稅所得額,，而有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙人可以抵扣的范圍，則限于其從合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的所得,。天使投資個人可以抵扣應(yīng)納稅所得額的范圍,，限于轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 從抵扣時間看,，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),，可以在投資滿2年的當(dāng)年，在應(yīng)納稅所得額中抵扣投資額,。當(dāng)年不足抵扣的,，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。天使投資個人,，則必須在投資滿2年后轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時,，方能抵扣其轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。 值得注意的是,，天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的,，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，可按規(guī)定抵扣該天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額,。這項規(guī)定,，減輕了個人天使投資的負(fù)擔(dān)，是一項利好,。 注意規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險 一是實繳的出資額才能作為計算抵扣金額的依據(jù),。根據(jù)我國法律規(guī)定，公司制企業(yè)及合伙企業(yè)既可以認(rèn)繳出資,，也可以實繳出資,。但在享受55號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策時，可以抵扣應(yīng)納稅所得額的金額,，僅限于實繳出資額的70%,，未實繳部分不可作為計算抵扣的依據(jù)。因此,，納稅人準(zhǔn)備享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策時,，需盡早注意這一規(guī)定，合理安排實繳出資計劃,。 二是需完成相應(yīng)的優(yōu)惠手續(xù),。出于稅收征管的需要，我國稅法一般規(guī)定,，享受稅收優(yōu)惠政策時需要完成相關(guān)審批,、備案或備查手續(xù)。55號文件中享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)主體,，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定辦理優(yōu)惠手續(xù),。其中公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人可根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》,，采取“自行判別、申報享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理,。天使投資個人、合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人及被投資初創(chuàng)科技型企業(yè),，需要在投資環(huán)節(jié)辦理投資抵扣備案,，在抵扣環(huán)節(jié)報告投資抵扣情況。天使投資個人還需在初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算時,，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理情況登記,。各相關(guān)主體要避免因程序問題導(dǎo)致難以享受稅收優(yōu)惠政策或發(fā)生稅務(wù)爭議，遭受不必要的損失,。 三是注意政策可以適用的時間,。55號文件于2018年5月14日發(fā)布，除對天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起執(zhí)行外,，其他各項政策自2018年1月1日起執(zhí)行,。需要注意的是，55號文件同時作出了一項有利于納稅人的規(guī)定——如果在前述執(zhí)行日期前兩年內(nèi)發(fā)生的投資,，即在2016年1月1日后進行的投資(天使投資個人在2016年7月1日以后進行的投資),，在優(yōu)惠政策執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合其他條件的,，同樣可以享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策,。因此，如果在55號文件發(fā)布前所做的投資,，仍可以審查是否符合55號文件規(guī)定的條件,，積極享受優(yōu)惠政策。 四是注意濫用政策的法律風(fēng)險,。隨著稅收法治建設(shè)不斷加快,，我國的稅收征管越來越規(guī)范。納稅人在享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策時,，需認(rèn)真審查是否符合相關(guān)條件,，如實備案和申報。提供虛假資料享受稅收優(yōu)惠政策的,，可能被認(rèn)定承擔(dān)偷稅等行政責(zé)任,，同時可能被納入失信納稅人名單、實施聯(lián)合懲戒等,，構(gòu)成犯罪的,，還將被追究刑事責(zé)任。 |
|
|
