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一,、會(huì)計(jì)政策 （一）會(huì)計(jì)政策的概念,。 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則,、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則,、基礎(chǔ)和處理方法,。 1.原則，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的,、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)過(guò)程中所采用的具體會(huì)計(jì)原則,。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定的以交易已經(jīng)完成,、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),、收入和成本能夠可靠計(jì)量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則,。 2.基礎(chǔ),，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性）,，包括歷史成本,、重置成本、可變現(xiàn)凈值,、現(xiàn)值和公允價(jià)值等,。 3.會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)——的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的,、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法,。 （二）會(huì)計(jì)政策的判斷 原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策相互關(guān)聯(lián)的有機(jī)整體,，對(duì)會(huì)計(jì)政策的判斷通常應(yīng)當(dāng)考慮從會(huì)計(jì)要素角度出發(fā),，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債,、所有者權(quán)益,、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)確認(rèn)條件,、計(jì)量屬性以及兩者相關(guān)的處理方法,、列報(bào)要求等確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。比如：在資產(chǎn)方面,，存貨的取得，發(fā)出和期末計(jì)價(jià)的處理方法,，長(zhǎng)期投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法和權(quán)益法,，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量模式，固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策,、金融資產(chǎn)的分類等，屬于負(fù)債要素的會(huì)計(jì)政策,。 在負(fù)債方面,，借款費(fèi)用資本化的條件、債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量,、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件,、應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計(jì)量、金融負(fù)債的分類等,，屬于負(fù)債要素的會(huì)計(jì)政策,。 在所有者權(quán)益方面，權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量,、混合金融工具的分析等,，屬于所有者權(quán)益要素的會(huì)計(jì)政策。 在收入方面,，商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件,、建造合同、租賃合同,、保險(xiǎn)合同,、貸款合同等合同收入的確認(rèn)與計(jì)量方法，屬于收入要素的會(huì)計(jì)政策。 在費(fèi)用方面,，商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn),、期間費(fèi)用的劃分等，屬于費(fèi)用要素的會(huì)計(jì)政策,。 除會(huì)計(jì)要素相關(guān)會(huì)計(jì)政策外,，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面所設(shè)計(jì)的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷,、分部報(bào)告中報(bào)告分部的確定,，也屬于會(huì)計(jì)政策。 二,、會(huì)計(jì)估計(jì) （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 會(huì)計(jì)估計(jì),，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于商業(yè)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素影響,，許多財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目不能精確地計(jì)量,，而只能加以估計(jì)。估計(jì)涉及以最近可利用的,、可靠的信息為基礎(chǔ)所作的判斷,。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷 會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額,，通常情況下,，下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)： 1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 2.采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定,。 3.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命,、預(yù)計(jì)凈殘值和固定資產(chǎn)的折舊方法、棄置費(fèi)用的確定,。 4.消耗性生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定,、生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法,。 5.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命,、殘值、攤銷方法,。 6.非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定,。 7.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)可回收金額的確定,。 8.職工薪酬金額的確定。 9.與股份支付相關(guān)的公允價(jià)值的確定,。 10.與債務(wù)重組相關(guān)的公允價(jià)值的確定,。 11.預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定,。 12.收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,。 13.建造合同完工進(jìn)度的確定,。 14.與政府補(bǔ)助相關(guān)的公允價(jià)值的確定。 15.一般借款資本化金額的確定,。 16.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定,。 17.與非同一控制下的企業(yè)合并相關(guān)的公允價(jià)值的確定。 18.租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的確定,、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定,、承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定、融資費(fèi)用和融資收入的確定,、未擔(dān)保余值的確定,。 19.與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、攤余成本的確定,、金融減值損失的確定,。 20.繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)程度的確定、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度的確定,。 21.套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的確定,。 22.保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)算及充足性測(cè)試。 23.探明礦區(qū)權(quán)益,、井及相關(guān)設(shè)施的折耗計(jì)提方法。與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法,，棄置費(fèi)用的確定,。 三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分 企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，并按照不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,。 （一）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更,，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ),。 1.以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了資產(chǎn),、負(fù)債、所有者權(quán)益,、收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)等六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)處理的首要環(huán)節(jié),?！愕?，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更,。會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更。 【例29－1】某企業(yè)在前期將某項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的出計(jì)入當(dāng)期損益,，而當(dāng)期按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定,，該項(xiàng)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),。該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更,，即前期將開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),。該事項(xiàng)中會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生了變化,，所以該變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。 2.以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ),?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本、重置成本,、可變現(xiàn)凈值,、現(xiàn)值和公允價(jià)值等5項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ),。一般地,，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更,。 【例29－2】某企業(yè)在前期對(duì)購(gòu)入的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)初始計(jì)量采用歷史成本,，而當(dāng)期按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,。該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了變化,，所以該變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。 3.以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ),?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則。一般地,，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策,，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。當(dāng)然,，在實(shí)務(wù)中,，有時(shí)列報(bào)項(xiàng)目的變更往往伴隨著會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更或者相反。 【例29－3】某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購(gòu)費(fèi)用列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用,，當(dāng)期根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定,，將采購(gòu)費(fèi)用列入成本,。因?yàn)榱袌?bào)項(xiàng)目發(fā)生了變化，所以該變更是會(huì)計(jì)政策變更,。當(dāng)然這里也涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量的變更。 4.根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的,、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策,，而是會(huì)計(jì)估計(jì),，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更,。 【例29－4】某企業(yè)需要對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，而公允價(jià)值的確定需要根據(jù)市場(chǎng)情況選擇不同的處理方法。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下,，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì),；在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì),。因?yàn)槠髽I(yè)所確定的公允價(jià)值是與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的金額,，所以為確定公允價(jià)值所采用的處理方法是會(huì)計(jì)估計(jì)，不是會(huì)計(jì)政策,。相應(yīng)地,，當(dāng)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)情況發(fā)生變化時(shí)，其采用的確定公允價(jià)值的方法變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，不是會(huì)計(jì)政策變更,。 總之，在單個(gè)會(huì)計(jì)期間,，會(huì)計(jì)政策決定了財(cái)務(wù)報(bào)表所列報(bào)的會(huì)計(jì)信息和列報(bào)方式；會(huì)計(jì)估計(jì)是用來(lái)確定與財(cái)務(wù)報(bào)表所列報(bào)的會(huì)計(jì)信息有關(guān)的金額和數(shù)值,。 （二）劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法 企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更。當(dāng)至少涉及其中一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的,，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更,；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,。 【例29－5】某企業(yè)在前期將自行購(gòu)建的固定資產(chǎn)相關(guān)的一般借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,，當(dāng)期根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將符合條件的有關(guān)借款費(fèi)用予以資本化,，企業(yè)因此將對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行變更,。該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)未發(fā)生變更,，即都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)；該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更,，即前期將借款費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用,，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；同時(shí),，會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更導(dǎo)致該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)僨表和利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的列報(bào)也發(fā)生變更,。該事項(xiàng)涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)和列報(bào)的變更，所以屬于會(huì)計(jì)政策變更,。 【例29一6】企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實(shí)際情況，企業(yè)決定改用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,。該事項(xiàng)前后采用的兩種計(jì)提折舊方法都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ),，對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊,、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。因此,，該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,。 |
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