目前市面上各種卡泛濫,，每個人或多或少都有好幾類卡,。這么多卡，企業(yè)如何進行財稅處理,？本文結(jié)合三個案例,，簡述購物卡、會員卡,、充值卡三類卡的財稅處理,。
案例一：a超市2017年銷售給b企業(yè)11.7萬元購物卡，b企業(yè)陸續(xù)在a超市通過購物卡購買了11.7萬元的物品,。假設(shè)a超市,、b企業(yè)都是一般納稅人，如何進行會計處理及發(fā)票開具,；
答：
一,、a超市會計處理及發(fā)票開具情況
      （一）將購物卡銷售給b企業(yè)時：
       1,、會計分錄：
        借：銀行存款,、現(xiàn)金     117,000.00
           貸：預(yù)收賬款——購物卡    117,000.00
       2、開具發(fā)票：
       根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號文第九條規(guī)定,，售卡方向購卡人開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票。并按規(guī)定選擇分類編碼“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”進行開具發(fā)票,。
       （二）b企業(yè)在a超市消費時：
       1,、會計分錄：
       借：預(yù)收賬款——購物卡    117,000.00
          貸：主營業(yè)務(wù)收入       100,000.00
                 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17,000.00（117,000.00÷1.17×17%）
       2、不開具發(fā)票。
注：a超市銷售購物卡給b企業(yè)時不發(fā)生納稅義務(wù),，只有在b企業(yè)用購物卡來消費時才發(fā)生納稅義務(wù),。同時a超市根據(jù)銷售給b企業(yè)的貨物的實際稅率繳納增值稅，若a超市未分別核算銷售額的,，從高適用稅率,。
二、b企業(yè)會計處理及發(fā)票開具情況
      （一）向a超市購買購物卡時：
       1,、會計分錄：
      借：其他應(yīng)收款——購物卡     117,000.00
           貸：銀行存款,、現(xiàn)金        117,000.00
       2、取得發(fā)票
       取得a超市開具的增值稅普通發(fā)票(品名“預(yù)付卡充值”,， 稅率欄“不征稅”),。
     （二）用購物卡在a超市消費時：
      1、會計分錄
       借：管理費用等      117,000.00
          貸：其他應(yīng)收款——購物卡     117,000.00
      2,、無法取得發(fā)票,，只能根據(jù)超市開出的購物小票進行賬務(wù)處理。
注：
      1,、增值稅：b企業(yè)通過購物卡的方式只能取得增值稅普通發(fā)票,，無法取得增值稅專用發(fā)票，因此不能進項抵扣,；
      2,、企業(yè)所得稅： b企業(yè)只有在取得實際消費憑據(jù)時，才能在企業(yè)所得稅前扣除,。
      3,、如果企業(yè)將購物卡用于職工福利及贈送給個人客戶用于業(yè)務(wù)招待需代扣代繳個人所得稅

案例二:甲公司是一家百貨公司，其會員卡以20元的價格銷售給顧客,，顧客通過會員卡消費可以享受一定折扣并獲得積分,，每購物滿1元贈送1積分，100積分可以兌換價格為1元的產(chǎn)品,。某顧客2017年5月在甲公司百貨支付20元辦理了會員卡并購買一件售價為11,700元的商品,。2017年12月該顧客用11,700積分兌換一件價值為234元的商品，并使用現(xiàn)金117元補足差價,。假設(shè)甲公司是一般納稅人,，并且積分永久有效。甲公司要如何進行財稅處理,。
一,、2017年5月顧客購買會員卡時：
      借：現(xiàn)金、銀行存款   20.00
          貸：其他業(yè)務(wù)收入    18.87（20.00÷1.06）
                 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.13（20.00÷1.06*0.06）
       注：出售會員卡僅給顧客授予會員資格的,，屬銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn),，適用6%的稅率,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。
二,、2017年5月顧客購買衣服時：
       借：現(xiàn)金,、銀行存款   11,700.00
          貸：主營業(yè)務(wù)收入    9,900.00（（11,700.00-117.00）÷1.17）
                 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1,700.00（11,700.00÷1.17*0.17）
                 遞延收益        100.00
注：
      1、會計處理：根據(jù)財會函[2008]60號文第9條規(guī)定,，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的,，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,，待客戶兌換獎勵積分或失效時,，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。
       2,、增值稅處理：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定“條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為：（一）采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！?br>三,、2017年12月顧客再次購買衣服時：
       借：現(xiàn)金             117.00
              遞延收益         100.00
           貸：主營業(yè)務(wù)收入    200.00（234.00÷1.17）
                  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17（117.00÷1.17*0.17）
注：

       1、此案例中,，顧客的積分當(dāng)年內(nèi)都兌換完畢,，若存在積分在當(dāng)年內(nèi)未兌換或只兌換部分，對年末積分對應(yīng)的未結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益的遞延收益,，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時進行相對應(yīng)納稅調(diào)增,；對以前年度已調(diào)增過的遞延收益，在積分兌換并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年損益時,，可做納稅調(diào)減,。
       2、根據(jù)國稅函[2008]875號文第一條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,，企業(yè)銷售收入的確認(rèn),，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

案例三：某餐飲企業(yè)丙,，推出充值500送100的活動,，即顧客充值500元，充值卡上可供消費的余額就有600元,。問丙企業(yè)要如何進行賬務(wù)處理,？后續(xù)顧客使用充值卡來消費時，如何結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)營業(yè)收入,？
       答：參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》p239關(guān)于客戶忠誠度計劃（獎勵積分）的會計處理規(guī)定,，顧客充值500元可以獲得600元的消費額度，應(yīng)將客戶充值金額500元確認(rèn)為預(yù)收賬款（但在其業(yè)務(wù)系統(tǒng)中或者設(shè)置備查賬注明該充值卡的余額為600元）,。后續(xù)顧客持卡消費時,，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中或者備查賬注明按實際消費金額從卡內(nèi)余額中扣除，但財務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)按刷卡消費金額的83.33％（即500/600）從預(yù)收賬款中結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入,。
       會計分錄如下：
      1,、收到款項時：
      借：銀行存款    500.00
         貸：預(yù)收賬款    500.00
      2、顧客使用充值卡消費時：
      借：預(yù)收賬款    500.00
        貸：主營業(yè)務(wù)收入  471.70（500÷1.06）
               應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）28.30（500÷1.06*0.06）