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初級60分的分錄大全,，一次性整理到位,，手酸中~趕緊收藏啦！ 第一章 資產(chǎn)類業(yè)務(wù) 一貨幣資金類業(yè)務(wù) 1.庫存現(xiàn)金 1) 現(xiàn)金盤盈: ①批準前: 借: 庫存現(xiàn)金(盤盈的現(xiàn)金金額） 貸: 待處理財產(chǎn)損溢 ②批準后: 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸: 其他應(yīng)付款(應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的金額） 營業(yè)外收入(無法查明原因造成的溢余金額） 2)現(xiàn)金盤虧： ①批準前: 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:庫存現(xiàn)金(盤虧的現(xiàn)金金額) ②批準后: 借:其他應(yīng)收款(責任人賠償或保險公司賠償?shù)慕痤~) 管理費用(無法查明原因造成的短缺金額） 貸:待處理財產(chǎn)損溢 2.其他貨幣資金 1) 收到款項: 借: 其他貨幣資金（交存銀行的金額,、向證券公司實際劃出的金額等） 貸: 銀行存款 說明：其他貨幣資金核算的內(nèi)容有銀行匯票存款,、銀行本票存款、信用卡存款,、信用證保證金存款,、外埠存款和存出投資款,。 2)支付款項: 借: 原材料/管理費用等科目（用于購買原材料、辦公用品等情況） 貸: 其他貨幣資金 說明：如果用于購買原材料取得增值稅專用發(fā)票時,，還涉及應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3)收到退回款項: 借: 銀行存款（實際退回的金額) 貸: 其他貨幣資金 二應(yīng)收及預付款項類業(yè)務(wù) 1 .應(yīng)收票據(jù) 1)收到應(yīng)收票據(jù): 借:應(yīng)收票據(jù)（票面金額） 貸:主營業(yè)務(wù)收入等（通常為公允價值） 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（公允價值 x適用稅率） 2)收回到期票款: 借:銀行存款（實際收到的金額） 貸:應(yīng)收票據(jù) 3)應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓: 借:原材料等（取得存貨的成本） 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)（可以抵扣的增值稅進項稅額） 貸:應(yīng)收票據(jù)（票面金額） 銀行存款（倒擠差額也有可能在借方反映） 4)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(滿足金融資產(chǎn)終止確認條件) : 借:銀行存款（票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息后的凈額） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)息,或倒擠差額） 貸:應(yīng)收票據(jù)（票面金額） 2.應(yīng)收賬款 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款: 借:應(yīng)收帳款（應(yīng)收金額） 貸:主營業(yè)務(wù)收入等（公允價值） 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（公允價值 x適用稅率） 3.預付賬款 1)企業(yè)因購貨而預付的款項： 借:預付賬款（根據(jù)合同約定向供應(yīng)單位預付的款項） 貸:銀行存款 2)收到所購物資時,按應(yīng)計入購入物資成本的金額: 借:材料采購等（確定的存貨成本） 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)（可以抵扣的增值稅進項稅額） 貸:預付賬款 3)補付的款項: 借:預付賬款（尚未支付的部分） 貸:銀行存款 4)退回多付的款項: 借:銀行存款 貸:預付賬款（多支付的部分） 4.應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 1)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間, 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息(成本法下) 借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（按應(yīng)享有的份額） 貸:投資收益 2)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間, 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息(權(quán)益法下) 借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（按應(yīng)享有的份額） 貸:長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 5.其他應(yīng)收款 借:其他應(yīng)收款 貸:銀行存款等 【說明】其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容包括: 1)應(yīng)收的各種賠款,、罰款; 2)應(yīng)收出租包裝物的租金; 3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項; 4)存出保證金,如租入包裝物支付的押金; 5)其他各種應(yīng)收、暫付款項,。 6.應(yīng)收款項減值 ①計提壞賬準備時: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞賬準備（當期應(yīng)計提的壞賬準備） 【說明】當期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收款項余額 x壞賬準備比率一期初壞賬準備余額+本期的壞賬損失金額(壞賬準備借方發(fā)生額) - 本期收回的壞賬損失(壞賬準備貸方發(fā)生額) 上述計算結(jié)果為正數(shù),為補提的壞賬準備;結(jié)果為負數(shù),系轉(zhuǎn)回多計提的壞賬準備,。 ②沖回已經(jīng)多計提的壞賬準備時: 借:壞賬準備（多計提的金額） 貸:資產(chǎn)減值損失 ③發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理: 借:壞賬準備（發(fā)生壞賬的金額） 貸:應(yīng)收賬款 ④收回壞賬的賬務(wù)處理(已確認壞帳損失并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的) : 借:應(yīng)收賬款等（實際收回的金額） 貸:壞賬準備 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款等 【說明】預付帳款、其他應(yīng)收款,、長期應(yīng)收款關(guān)于壞賬的處理同應(yīng)收賬款。 三存貨類業(yè)務(wù) 原材料： 1 .實際成本法 1)購入材料: ①款已付, 料已入庫: 借:原材料【購買價款+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+保險費】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】 貸:銀行存款/其他貨幣資金 【說明】如果款未付,料已入庫, 貸方用應(yīng)付賬款科目核算 ,。 ②款已付,發(fā)票帳單已到,、材料未到: 借:在途物資【單到料未到】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】 貸:銀行存款/其他貨幣資金 ③料已到、 發(fā)票賬單未到: 借:原材料【暫估價值】 貸:應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 下月初做相反會計分錄予以沖回: 借:應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 貸:原材料 【說明】收到發(fā)票賬單時,按正常程序做購入原材料核算,。 2)發(fā)出原材料: 借:生產(chǎn)成本【生產(chǎn)車間領(lǐng)用】 制造費用【車間管理部門領(lǐng)用】 管理費用【行政管理部門領(lǐng)用】 銷售費用【銷售部門領(lǐng)用】 貸:原材料 【說明】在實際成本核算方式下, 企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法,、 先進先出法、月末一次加權(quán)平均法,、移動加權(quán)平均法等 ,。 2.計劃成本法 1)購入時: 借:材料采購【實際成本】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】 貸:銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 2)入庫時: 借:原材料【計劃成本】 貸:材料采購【實際成本】 材料成本差異【差異,或在借方反映】 【說明】超支差記入“材料成本差異”科目的借方(正數(shù)) ,節(jié)約差記入“材料成本差異”科目的貸方(負數(shù)) 。 3)發(fā)出原材料: 借:生產(chǎn)成本【生產(chǎn)車間領(lǐng)用】 制造費用【車間管理部門領(lǐng)用】 管理費用【行政管理部門領(lǐng)用】 銷售費用【銷售部門領(lǐng)用】 貸:原材料 材料成本差異【結(jié)轉(zhuǎn)超支差異,如果是結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異,則在借方反映】 【說明】企業(yè)發(fā)出的存貨,如采用計劃成本核算,會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本,。 周轉(zhuǎn)材料： 1 .包裝物 1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分/隨同產(chǎn)品出售不單獨計價/出借給購買單位使用: 借:生產(chǎn)成本【生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分】 銷售費用【隨同產(chǎn)品出售不單獨計價/出借】 貸:周轉(zhuǎn)材料一包裝物 2)隨同產(chǎn)品出售單獨計價/出租給購買單位使用: 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入【隨同產(chǎn)品出售單獨計價取得收入/出租取得收入】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 借:其他業(yè)務(wù)成本【隨同產(chǎn)品出售單獨計價結(jié)轉(zhuǎn)成本/出租結(jié)轉(zhuǎn)成本】 貸:周轉(zhuǎn)材料一包裝物 【說明】如果采用計劃成本核算,還需要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的材料成本差異,。 2.低值易耗品 1) 一次推銷法: 借:制造費用【生產(chǎn)車間領(lǐng)用】 管理費用【管理部門領(lǐng)用】 貸:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品 2)分次推銷法: 領(lǐng)用專用工具時: · 借:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在用【實際成本X】 貸:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在庫 · 第一次領(lǐng)用時推銷其價值的一半: 借:制造費用 貸:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一推銷【X/2】 第二次領(lǐng)用推銷其價值的一半: 借:制造費用 貸:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一推銷【X/2】 同時: 借:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一推銷【實際成本X】 貸:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在用 【說明】多次使用的包裝物,,應(yīng)當根據(jù)使用次數(shù)分次進行推銷,處理思路同低值易耗品。 委托加工物資： 1)發(fā)出委托加工的原材料: 借:委托加工物資【發(fā)出原材料的實際成本】 貸:原材料 【說明】如果原材料采用計劃成本核算,在發(fā)出原材料時,還需要考慮材料成本差異 ,。 2)支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費等: 借:委托加工物資應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款 3)委托加工應(yīng)稅消費品,受托方代收代繳的消費稅: ①收回后直接用于對外出售: 借:委托加工物資【受托方代收代繳的消費稅不得抵扣,計入存貨成本】 貸:銀行存款 ②收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品: 借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅 貸:銀行存款【原材料成本+加工費用)÷( 1一消費稅稅率) x消費稅稅率】 4)加工完成后收回: 借:原材料,、庫存商品等科目 貸:委托加工物資【分錄(1)、(2)和(3)①中委托加工物資科目的金額之和】 【說明】如果原材料采用計劃成本核算,完工時,還要考慮材料成本差異,。 庫存商品： 1.驗收入庫商品 借:庫存商品 貸:生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本【歸集分配后歸屬于基本生產(chǎn)成本的金額】 2.銷售商品,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借:主營業(yè)務(wù)成本【銷售商品的賬面價值】 貸:庫存商品 【說明】企業(yè)銷售商品,滿足收入確認條件時, 應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,。 存貨清査： 1 .存貨盤盈 1)批準處理前: 借:原材料/庫存商品等【盤盈金額】 貸:待處理財產(chǎn)損溢 2)批準處理后: 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:管理費用【無需區(qū)分原因,盤盈金額均計入管理費用】 【說明】此處注意和現(xiàn)金盤盈賬務(wù)處理的區(qū)別 。 2.存貨盤虧 1)批準處理前: 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:原材料【盤虧材料成本】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)【盤虧部分需要轉(zhuǎn)出的進項稅額】 【說明】盤虧增值稅的處理: ①因管理不善造成被盜,、丟失,、霉爛變質(zhì)導致的存貨盤虧或毀損按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出。 ②因為意外文害導致的存貨盤虧或毀損,增值稅進項稅額可以抵扣的, 不需轉(zhuǎn)出,。 2)批準處理后: 借:其他應(yīng)收款【保險公司和過失人的賠償】 管理費用【一般經(jīng)言損失】 營業(yè)外支出一非常損失【非正常損失】 貸:待處理財產(chǎn)損溢 存貨減值： 1 .計提減值 借:資產(chǎn)減值損失【可變現(xiàn)凈值小于成本的金額】 貸:存貨跌價準備 【說明】期末,存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,。可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價一 至完工時估計將要發(fā)生的成本一估計的銷售費用及相關(guān)稅費 2.減值因素消失,恢復減值準備 借:存貨跌價準備【在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回 】 貸:資產(chǎn)減值損失 3.結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時,已計提存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn) 借:存貨跌價準備【已銷售存貨應(yīng)承擔的存貨跌價準備】 貸:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 【說明】資產(chǎn)負債表列示存貨的帳面價值=存貨的賬面余額一存貨跌價準備貸方余額,。 四固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 初始計量： 1.外購不需要安裝的生產(chǎn)用動產(chǎn) 借:國定資產(chǎn)【買價+運輸費+裝卸費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費+相關(guān)稅費(不含增值稅)】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等 2.外的需要安裝的生產(chǎn)用動產(chǎn) 1)購入時: 借:在建工程【買價+運輸費+裝卸費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費+相關(guān)稅費(不含增値稅)】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額 )【可以抵扣的增值稅進項稅額】 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等 2)發(fā)生安裝調(diào)試成本時: 借:在建工程 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】 貸:銀行存款等 3)安裝耗用材料或人工時: 借:在建工程 貸:原材料【領(lǐng)用外購原材料】 庫存商品【領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品1 應(yīng)付職工薪酬【應(yīng)付的工資】 4)安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時: 借:固定資產(chǎn)【(1)+(2)+(3)發(fā)生的實際成本】 貸:在建工程 【說明】 1)員工培訓費不計入固定資產(chǎn)的成本,在發(fā)生時計入當期損益(管理費用),。 2)計入國定資產(chǎn)入賬成本的相關(guān)稅費包括取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅,、耕地占用稅,、車輛購置稅等相關(guān)稅費,不包括可以抵扣的増值稅進項稅額,。 3.外購不動產(chǎn) 1)購入時: 借:固定資產(chǎn)/在建工程 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】 應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等 2)取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣: 借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增値稅(進項稅額)【進項稅額x40%】 貸:應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額 x40%】 【說明】一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn), 以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應(yīng)按照現(xiàn)行増值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%,上述進項稅額中, 60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣; 40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 4.建造固定資產(chǎn) 1)自營方式下的會計核算: ①購入工程物資時: 借:工程物資【購買價款+福關(guān)稅費】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】 應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】 貸:銀行存款 ②領(lǐng)用工程物資時: 借:在建工程【領(lǐng)用的工程物資成本】 貸:工程物資 ③在建工程領(lǐng)用原材料: 借:在建工程【領(lǐng)用材料的成本】 貸:原材料【材料成本】 【說明】如果領(lǐng)用原材料用于不動產(chǎn)的建造, 增值稅需轉(zhuǎn)出, 相關(guān)分錄如下: 借:應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額【該原材料進項稅額x40%】 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)【該原材料進項稅額x40%】 ④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品: 借:在建工程【商品成本】 貸:庫存商品【商品成本】 【說明】営改増后,動產(chǎn),、不動產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品, 増值稅均不視同銷售,。 ⑤自營工程發(fā)生的工程人員工資等: 借:在建工程【工程人員應(yīng)計的工資】 貸:應(yīng)付職工薪酬等科目 ⑥自營工程達到預定可使用狀態(tài)時,按其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn): 借:國定資產(chǎn)【②+③+④+⑤】 貸:在建工程 2)出包方式下的會計核算(通用處理)： ①預付工程款項: 借:預付賬款【實際預付的金額】 貸:銀行存款 ②企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款,并由對方開具増值稅專用發(fā)票: 借:在建工程【工程進度款】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】 應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】 貸:銀行存款/預付帳款 ③工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款: 借:在建工程【完工時補付的工程款】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】 應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】 貸:銀行存款 ④工程達到預定可使用狀態(tài)時, 按其成本: 借:固定資產(chǎn)【②+③】 貸:在建工程 后續(xù)計量： 1.固定資產(chǎn)的折舊 借:在建工程【自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊】 制造費用【基本生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)計提的折舊】 管理費用【管理部門用固定資產(chǎn)計提的折舊】 銷售費用【銷售部門用固定資產(chǎn)計提的折舊】 其他業(yè)務(wù)成本【經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)計提的折舊】 貸:累計折舊 【說明】可選用的折舊方法包括年限平均法(又稱直線法)、工作量法,、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,。 2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 1)資本化的后續(xù)支出(一般處理) ①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時: 借:在建工程【固定資產(chǎn)的帳面價值】 累計折舊【已計提的累計折舊】 固定資產(chǎn)減值準備【已計提的減值準備】 貸:固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)原價】 ②發(fā)生改擴建工程支出時: 如果是動產(chǎn): 借:在建工程【符合資本化條件的后續(xù)支出】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅(進項稅額) 貸:銀行存款等 如果是不動產(chǎn): 借:在建工程【符合資本化條件的后續(xù)支出】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 【進項稅額x60%】 應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】 貨:銀行存款等 ③替換固定資產(chǎn)部件: 借:銀行存款/原材料【殘料價値】 營業(yè)外支出【凈損失】 貸:在建工程【被替換部分的賬面價值】 ④生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時: 借:固定資產(chǎn)【①+②+③】 貸:在建工程 【說明】轉(zhuǎn)為國定資產(chǎn)后,按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊,。 2)費用化的后續(xù)支出(如日常修理費用) 借:管理費用【生產(chǎn)車間/行政管理部門】 銷售費用【專設(shè)銷售機構(gòu)】 貸:原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 【說明】對生產(chǎn)車間的機器設(shè)備進行日常修理發(fā)生的修理費用不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件,發(fā)生的支出應(yīng)記入“管理費用”,，而不是“制造費用”。 3.固定資產(chǎn)的處置 1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理: 借:固定資產(chǎn)清理【賬面價值】 累計折舊【已計提的累計折舊】 固定資產(chǎn)減值準備【已計提的減值住備】 貸:固定資產(chǎn)【賬面原價】 2)發(fā)生的清理費用等: 借:固定資產(chǎn)清理【清理過程中支付的相關(guān)稅費及其他費用】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款等 3)收回處置價款,、殘料價值和變價收入: ①收回處置價款和稅款: 借:銀行存款【處置價款】 貸:固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ②殘料入庫: 借:原材料等【殘料入庫價值】 貸:固定資產(chǎn)清理 4)保險賠償?shù)奶幚? 借:其他應(yīng)收款等 貸:固定資產(chǎn)清理 5)清理凈損益的處理: ①清理凈損失: 借:營業(yè)外支出一非常損失【自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失】 營業(yè)外支出一非流動資產(chǎn)處置損失【生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失】 貸:固定資產(chǎn)清理 ②清理凈收益: 借:固定資產(chǎn)清理 貸:營業(yè)外收入一非流動資產(chǎn)處置利得 【說明】處置固定資產(chǎn)的凈損益= (取得的出售價款或變價收入+應(yīng)收的賠償 +回收殘料價值)-[(固定資產(chǎn)的原值一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備)+發(fā)生的清理費用] 4.固定資產(chǎn)的清査 1)固定資產(chǎn)盤盈: 借:固定資產(chǎn)【重置成本】 貸:以前年度損益調(diào)整 【說明】盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯更正處理,不影響當期損益,。 2)固定資產(chǎn)盤虧: ①批準前的處理: 借:待處理財產(chǎn)損溢【盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值】 累計折舊【已計提的累計折舊】 固定資產(chǎn)減值準備【已計提的減值準備】 貸:固定資產(chǎn)【盤虧固定資產(chǎn)的原價】 ②批準后的處理: 借:其他應(yīng)收款【保險賠償或過失人賠償】 營業(yè)外支出【盤虧凈損失] 貸:待處理財產(chǎn)損益 5.固定資產(chǎn)的減值 期末,固定資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于賬面價值的,應(yīng)對固定資產(chǎn)計提減值損失。 借:資產(chǎn)減值損失【可收回金額低于賬面價值的金額】 貸:固定資產(chǎn)減值準備 【說明】可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,。 處置固定資產(chǎn)時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備。 五無形資產(chǎn)業(yè)務(wù) 初始計量： 1.外購 借:無形資產(chǎn)【購買價款+相關(guān)稅費+其他直接相關(guān)支出】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】 貸:銀行存款等科目 2.自行研發(fā) 1)發(fā)生研發(fā)費時: 借:研發(fā)支出一費用化支出【研究階段支出+開發(fā)階段不符合資本化條件的支出】 一資本化支出【開發(fā)階段符合資本化條件的支出】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】 貸:銀行存款 原材料【研發(fā)過程中領(lǐng)用原材料成本】 應(yīng)付職工薪酬【研發(fā)人員應(yīng)計的職工薪酬】 2)將研究費用列入當期管理費用: 借:管理費用【費用化支出】 貸:研發(fā)支出一費用化支出 3)達到可使用狀態(tài)時: 借:無形資產(chǎn)【符合資本化條件的開發(fā)費】 貸:研發(fā)支出一資本化支出 【說明】無形資產(chǎn)入賬成本一資本化支出;當期損益一費用化支出,。 后續(xù)計量： 1.無形資產(chǎn)的攤銷 借:管理費用【自用無形資產(chǎn)的攤銷額】 其他業(yè)務(wù)成本【出租的無形資產(chǎn)的攤銷額】 貸:累計攤銷 【說明】無形資產(chǎn)攤銷額的計算,類似于固定資產(chǎn)的直線法,。 2.無形資產(chǎn)的處置 借:銀行存款【實際收到的金額】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增値稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】 累計攤銷【已計提的累計攤銷】 無形資產(chǎn)減值準備【已計提的減值準備】 貸:無形資產(chǎn)【無形資產(chǎn)賬面余額】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅【計稅依據(jù)適用稅率】 營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得【倒擠】 【說明】如果是處置損失,則借記營業(yè)外支出。 3.無形資產(chǎn)的減値 借:資產(chǎn)減值損失【可收回金額低于賬面價值的金額】 貸:無形資產(chǎn)減值準備 【說明】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,。 處置無形資產(chǎn)時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備,。 六交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1.交易性金融資產(chǎn)的取得 借:交易性金融資產(chǎn)一成本【取得時的公允價值】 投資收益【發(fā)生的交易費用】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】 貸:其他貨幣資金等 【說明】 1)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)交易費用,計入投資收益借方,不計入交易性金融資產(chǎn)入賬價值；發(fā)生交易費用取得增値稅專用發(fā)票的,進項稅額經(jīng)認證后可從當月銷項稅額中扣除,。 2)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金般利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的債券利息的,不應(yīng)単獨確認為應(yīng)收項目,而應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)入更長價值,。 2.投資后收到購買時包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息 借:其他貨幣資金等 貸:投資收益 3.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金般利或利息 借:應(yīng)收股利【被投資単位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利x投資持股比例】 應(yīng)收利息【資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息】 貸:投資收益 4.交易性金融資產(chǎn)的期末計量 借:交易性金融資產(chǎn)一公允價値變動 貸:公允價値變動損益【公允價值上升】 【說明】如果公允價值下降,則作相反的會計分錄。 5.出售交易性金融資產(chǎn) 1)教材的處理方法: 借:其他貨幣資金等【實際收到的金額】 貸:交易性金融資產(chǎn)一成本【取得時的公允價值】 一公允價值變動【累計公允價值變動,也可能在借方】 投資收益【差額,也可能在借方】 同時,將原計入“公允價值変動損益”的金額轉(zhuǎn)出: 借:公允價值変動損益 貸:投資收益【或作福反分最】 2)變通后的處理方法 借:其他貨幣資金等【實際收到的金額】 公允價値變動損益【也可能在貸方】 貸:交易性金融資產(chǎn)一成本【取得時的公允價値】 一公允價值変動【累計公允價値變動,也可能在借方】 投資收益【差額,也可能在借方】 【技巧點拔】 1)出售時點應(yīng)確認的投資收益=(出售價款-出售時交易費用)-初始成本 2)整個持有期間確認的投資收益=[(出售價款一出售時交易費用)-初始成本]-購買時交易費用+持有期間確認的現(xiàn)金股利或債券利息 七其他資產(chǎn)-長期待推費用 1.發(fā)生時: 借:長期特攤費用【支付的銀行存款,、領(lǐng)用的材料成本等】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】 貸:銀行存款/原材料等 2.攤銷時: 借:管理費用/銷售費用等【根據(jù)受益分攤原則確定借方科目,按期推銷】 貸:長期待攤費用 【說明】長期待攤費用包括以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等,。應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理,。 第二章 負債類業(yè)務(wù) 一負債類業(yè)務(wù)分錄大全 短期借款： 1.借入短期借款 借:銀行存款【從銀行或其他金融機構(gòu)取得的短期借款】 貸:短期借款 2.期末計提利息 借:財務(wù)費用 貸:應(yīng)付利息【適用于分期付息的情況】 【說明】短期借款的利息可以先預提,后支付,；也可以不預提,直接進行支付。直接支付的會計分錄如下: 借:財務(wù)費用 貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金 3.支付利息 借:應(yīng)付利息【預提的利息】 貸:銀行存款 4.到期償還借款本金 借:短期借款【歸還的借款本金】 貸:銀行存款 應(yīng)付及預收款項： 1.應(yīng)付賬款 1)應(yīng)付賬款發(fā)生與償還: ①發(fā)生時: 借:材料采購,、在途物資,、原材料、庫存商品【確定的存貨成本】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】 貸:應(yīng)付賬款【價稅合計金額/暫估價值】 借:生產(chǎn)成本,、管理費用等【接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)付末付款項】 貸:應(yīng)付帳款 【說明】實務(wù)中,企業(yè)外購電力,、燃氣等動力每月付款時先作暫付款處理, 月末根據(jù)外購動力的用途分配,具體處理如下: 借:應(yīng)付賬款【暫付款】 貸:銀行存款 借:生產(chǎn)成本【生產(chǎn)車間生產(chǎn)使用】 制造費用【生產(chǎn)車間管理部門使用】 管理費用【管理部門使用】 銷售費用【專設(shè)銷售機構(gòu)使用】 貸:應(yīng)付賬款 ②償付時: 借:應(yīng)付賬款 貸:銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等【償還應(yīng)付賬款/開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款】 如果渉及現(xiàn)金抵扣,償還時: 借:應(yīng)付賬款【未扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)付款總額】 貸:財務(wù)費用【實際享受的現(xiàn)金折扣] 銀行存款【倒擠】 2)應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷: 借:應(yīng)付賬款【確實無法支付的應(yīng)付賬款的賬面余額】 貸:營業(yè)外收入 【說明】由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而使應(yīng)付賬款無法償付,此時需要將確實無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷,。 2.應(yīng)付票據(jù) 1)因購買材料,、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出,、承兌的相應(yīng)匯票: 借:材料采的、原材料,、 庫存商品等【確定的存貨成本】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增値稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】 貸:應(yīng)付票據(jù)【票面金額】 借:財務(wù)費用【因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費】 貸:銀行存款等 2)應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷: 借:應(yīng)付票據(jù)【票面金額】 貸:應(yīng)付賬款【商業(yè)承兌匯票到期,企業(yè)無力支付票款】 短期借款【銀行承兌匯票到期,企業(yè)無力支付票款】 3)償還應(yīng)付票據(jù): 借:應(yīng)付票據(jù) 貸:銀行存款 3.預收賬款 1)預收購貨單位的款項時: 借:銀行存款【合同約定購貨方預付款項] 貸:預收賬款 2)銷售實現(xiàn)時, 借:預收賬款【預收的款項】 貸:主營業(yè)務(wù)收入【確認的收入,通常為公允價値】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅(銷項稅額)【公允價值x適用稅率】 3)購貨單位補付款項時: 借:銀行存款【尚未預收的部分】 貸:預收賬款 4)退回給購貨単位多付的款項時： 借:預收賬款【多預收的部分】 貸:銀行存款 4.應(yīng)付利息 1)按照合同約定的利率計算確定利息費用時 借:在建工程,、財務(wù)費用、研發(fā)支出等【借款本金x合同約定的利率】 貸:應(yīng)付利息 2)支付利息時: 借:應(yīng)付利息【償還企業(yè)計算的利息費用】 貸:銀行存款等 5.應(yīng)付股利 1)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的股利分配方案: 借:利潤分配 貸:應(yīng)付股利【按應(yīng)付的現(xiàn)金股利或利潤】 2)實際支付股利或利潤時: 借:應(yīng)付股利 貸:銀行存款 6.其他應(yīng)付款 1)企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付,、暫收款項時: 借:管理費用等 貸:其他應(yīng)付款 2)支付或退回其他各種應(yīng)付,、暫收款項時: 借:其他應(yīng)付款 貸:銀行存款 【說明】其他應(yīng)付款包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金;存入保證金；應(yīng)付,、暫收所屬單位,、個人的款項。 應(yīng)付職工薪酬： 1.工資,、獎金,、津貼、補貼: ①計提時: 借:生產(chǎn)成本【生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資,、津貼、補貼】 制造費用【生產(chǎn)車間管理人員的工資,、津貼,、補貼】 管理費用【行政管理人員的工資、津貼,、補貼】 銷售費用【銷售人員的工資,、獎金、津貼補貼】 研發(fā)支出【研發(fā)人員的工資,、獎金,、津貼補貼】 勞務(wù)成本【芳務(wù)人員的工資、獎金,、津貼補貼】 在建工程等【在建工程人員的工資,、獎金津貼、補貼】 貸:應(yīng)付職工薪酬一工資,、獎金,、津貼、補貼 ②發(fā)放時: 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:銀行存款【實際發(fā)放的金額】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅【代扣代繳的個人所得稅】 其他應(yīng)收款【收回代墊款】 2.職工福利費 1)確認時: 借:生產(chǎn)成本,、制造費用,、管理費用、銷售費用,、研發(fā)支出,、在建工程等 貸:應(yīng)付職工薪酬一職工福利/非貨幣性福利 【說明】借方科目的應(yīng)用和工資、獎金類似,均是按照受益分攤原則進行處理,。 2)發(fā)放時一貨幣性福利: 借:應(yīng)付職工薪酬一職工福利 貸:銀行存款等 3)發(fā)放時一非貨幣性福利: ①以自產(chǎn)產(chǎn)品: 借:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 貸:主營業(yè)務(wù)收入【公允價値】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【公允價值x適用稅率】 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品 如果該產(chǎn)品需要計算繳納消費稅: 借:稅金及附加【該稅金不計入應(yīng)付職工薪酬】 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅 ②將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用: 借:管理費用,、生產(chǎn)成本,、制造費用等 貸:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 借:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 貸:累計折舊 【說明】上述兩筆分錄同時做,不需要在后期支付現(xiàn)金。 ③租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用: 借:管理費用,、生產(chǎn)成本,、制造費用等 貸:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 實際支付祖金時： 借:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 貸:銀行存款 【說明】上述兩筆分錄不需要同時登記,第二筆分錄需要在支付租金時登記。 3.五險一金,、按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 借:生產(chǎn)成本,、制造費用、管理費用,、銷售費用,、研發(fā)支出、在建工程等 貸:應(yīng)付職工薪酬一社會保險費 一住房公積金 一工會經(jīng)費 一職工教育經(jīng)費 4.短期帶薪缺勤 ①累積帶薪缺勤: 借:生產(chǎn)成本,、管理費用等【預計由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導致的預期支付的追加金額】 貸:應(yīng)付職工薪酬一累積常薪缺勤 ②通常清況下,與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中,因此,不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理,。 5.設(shè)定提存計劃 借:生產(chǎn)成本、制造費用,、管理費用,、銷售費用等 貸:應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計劃 應(yīng)交稅費： 1.應(yīng)交增值稅 1)取得資產(chǎn)或接收勞務(wù)等業(yè)務(wù)。 ①采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的情況: 借:在途物資,、原材料,、庫存商品、生產(chǎn)成本,、無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)、管理費用等 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【按當月已認證的可抵扣增值稅額】 一待認證進項稅額【按當月末認證的可抵扣增值稅額】 貸:應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù),、銀行存款【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】 ②采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的情況: a.取得增値稅專用發(fā)票時: 借:相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目 應(yīng)交稅費一待認證進項稅額【按當月未認證的可抵扣增值稅額】 貸:銀行存款、應(yīng)付帳款 b.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后 借:相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目 貨:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)【認證轉(zhuǎn)出金額】 ③購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的情況: 一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程, 其進項稅額按現(xiàn)行増值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的: 借:固定資產(chǎn),、在建工程【按取得成本】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增値稅(進項稅額)【按當期可抵扣的増值稅額】 一待抵扣進項稅額【按以后期間可抵扣的增值稅額】 貸:應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】 尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時: 借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【按允許抵扣的金額】 貸:應(yīng)交稅費一待抵扣扣進項稅額 ④貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的情況: 貨物已到達并驗收入庫, 但尚末收到增值稅扣稅憑證并未付款的, 月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬,。 下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后: 借:原材料,、庫存商品、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)【發(fā)票上的金額】 貸:應(yīng)付賬款等 2)銷售等業(yè)務(wù) ①企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情況: 借:應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款【應(yīng)收或已收的金額】 貸:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,、固定資產(chǎn)清理,、工程結(jié)算【取得收入的金額】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅(銷項稅額) (或)應(yīng)交稅費一簡易計稅【簡易計稅辦法下】 (或)應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅【小規(guī)模納稅人】 ②按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅叉務(wù)發(fā)生時點的: 應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目,待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費一簡易計稅”科目。 ③按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的,應(yīng)將應(yīng)納増值稅額: 借:應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增値稅(銷項稅額)【計稅價格·增値稅稅率】 (或)應(yīng)交稅費一簡易計稅【簡易計稅辦法下】 ④視同銷售的賬務(wù)處理 借:應(yīng)付職工薪酬,、利湖分配等 貸:主営業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)【公允價値】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (或)應(yīng)交稅費一簡易計稅【簡易計稅辦法下】 (或)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】 3)進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理 ①因發(fā)生非正常損失或改変用途等,原已計入進項稅額,、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,但按現(xiàn)行増值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的: 借:待處理財產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn) 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) (或)應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額 (或)應(yīng)交稅費一待認證進項稅額 ②原不得抵扣且未抵扣進項稅者員的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的, 應(yīng)按允許抵扣的進項稅額: 借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn) 【說明】固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后, 應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剰余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或推銷。 ③一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的: 借:應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額【對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額】 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 4)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理 月度終了,企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目,。 ①對于當月應(yīng)交未交的增値稅 借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸:應(yīng)交稅費一未交增值稅 ②対于當月多交的增值稅 借:應(yīng)交稅費一未交增值稅 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5)交納増值稅的賬務(wù)處理 ①交納當月應(yīng)交増值稅的賬務(wù)處理,。 借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(已交稅金) (或)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】 貸:銀行存款 ②交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理 借:應(yīng)交稅費一未交增值稅 貸:銀行存款 ③預繳增值稅的帳務(wù)處理 借:應(yīng)交稅費一預交增值稅 貸:銀行存款 月末,企業(yè)應(yīng)將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增値稅”明細科目: 借:應(yīng)交稅費一未交増值稅 貸:應(yīng)交稅費一預交增值稅 【說明】對于當期直接減免的增值稅,借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(減免稅款)”賬戶, 貸記損益類相關(guān)賬戶。 6)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理 ①購進貨物,、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn): 借:原材料等【應(yīng)付或?qū)嶋H支付的全部款項, 包括支付的增值稅稅額】 貸:銀行存款等 ②.銷售貨物、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn): 借:銀行存款等【全部價款,包括應(yīng)交的增值稅額】 貸:主營業(yè)務(wù)收入【不含稅的銷售額】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅【應(yīng)交增值稅額】 7)差額征稅的帳務(wù)處理 企業(yè)按福關(guān)規(guī)定成本費用允許扣減銷售額的帳務(wù)處理 ①發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額,在成本費用發(fā)生時, 按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額: 借:主營業(yè)務(wù)成本/工程施工等科目 貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款/等科目 ②取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時: 借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減) / 應(yīng)交稅費一簡易計稅(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”) 貸:主営業(yè)務(wù)成本/工程施工等科目 企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額 ①實際轉(zhuǎn)讓金融商品,月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時,按應(yīng)納稅額 借:投資收益等科目 貸:應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增値稅 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)下月抵扣稅額, 做相反分錄,。 ②交納增值稅時 借:應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交増值稅 貸:銀行存款 ③年末,“應(yīng)交稅費一率書讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額 借:投資收益等科目 貸:應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅的賬務(wù)處理 現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在増值稅應(yīng)按稅額中全額扣減。 ①企業(yè)初次購入増值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備, 按照實際支付或應(yīng)付的金額 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等科目 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額 借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增値稅(減免稅款),、(小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅”) 貸:告理費用 ②企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費,按實際支付的金額 借:管理費用 貸:銀行存款等科目 按規(guī)定抵減的増値稅應(yīng)納稅額 借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增値稅(減免稅款)、(小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增値稅· ) 貸:管理費用 2.應(yīng)交消費稅 1)銷售應(yīng)稅消費品: 借:稅金及附加【不含增值稅價款x適用稅率】 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅 2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品: 借:在建工程等【用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)】 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅 借:稅金及附加【用于對外投資,、分配給職工等】 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅 3)委托加工應(yīng)稅消費品: ①收回后直接用于銷售的或用于非消費稅項目: 借:委托加工物資 貸:銀行存款,、應(yīng)付賬款 ②收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品: 借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款 【說明】委托加工收回的應(yīng)稅消費品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的過程中,如改變用途,應(yīng)將改変用途的部分所負擔的消費稅從“應(yīng)交費稅一應(yīng)交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出,。 4)進口應(yīng)稅消費品: 借:材料采購/固定資產(chǎn)/庫存商品等 貸:銀行存款 【說明】進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅,計入該項物資的成本,。 3.其他應(yīng)交稅費 1)資源稅 ①企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅: 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交資源稅 ②企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅: 借:生產(chǎn)成本/制造費用等 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交資源稅 ③企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品: 借:材料采的 貸:銀行存款【實際支付的收購款】 應(yīng)交稅費一應(yīng)交資源稅【代扣代繳的資源稅】 【說明】涉及増值稅的, 還有借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)” 2)城市維護建設(shè)稅/教育費附加 借:稅金及時加 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅【應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅x適用比例】 一應(yīng)交教育費附加【應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅x適用比例】 3)土地増值稅 ①企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)、在達工程”等科目核算的. 借:固定資產(chǎn)清理/在建工程 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅 若土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)科目中核算的: 借:銀行存款 貸:無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅 營業(yè)外收入(倒擠) 【說明】如果涉及攤銷和減值,無形資產(chǎn)已計提的推銷和已計提的減值準備也要一并進行結(jié)轉(zhuǎn),。 ②房地產(chǎn)企業(yè)(含兼營房地產(chǎn)) a.在項目交付使用前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,按稅法規(guī)定預交的土地增值稅: 借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅 貸:銀行存款【預交土地增值稅額】 b.待該房地產(chǎn)營業(yè)收入實現(xiàn)時,計算當期銷售負擔的土地增値稅: 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增値稅 c.該項目全部交付使用后進行清算: 借:銀行存款【收到退回多交的土地増值稅】 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增値稅 【說明】補交的土地增値稅作相反的會計分錄 4)房產(chǎn)稅,、土地使用稅、車船稅,、礦產(chǎn)資源補償費 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交房產(chǎn)稅 一應(yīng)交土地使用稅 一應(yīng)交車船稅 一應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 5)個人所得稅 借:應(yīng)付職工薪酬一工資 貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅【單位代扣代繳】 |
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