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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào) 2018-04-20 現(xiàn)將統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題公告如下： 一,、同時(shí)符合以下條件的一般納稅人,，可選擇按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人： ?。ㄒ唬└鶕?jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人,。 ?。ǘ┺D(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期,，下同）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過(guò)500萬(wàn)元,。 轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額,。 應(yīng)稅銷售額的具體范圍,，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 謝華峰——應(yīng)稅銷售額的具體范圍包括納稅申報(bào)銷售額（指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額,，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額）,、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額,?！盎椴檠a(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額,，是為了避免由于稽查或評(píng)估造成一般納稅人登記向前追溯,，從而引發(fā)前期銷售收入是按3%還按適用稅率的爭(zhēng)議。 財(cái)稅〔2018〕33號(hào)只規(guī)定按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，很多朋友糾結(jié)對(duì)那些會(huì)計(jì)核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，雖未超標(biāo)但自行申請(qǐng)認(rèn)定（或登記）一般納稅人的,，能否轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,？18號(hào)把這個(gè)明確了，累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人都可以轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人,！不論是自行登記的,，還是強(qiáng)制登記的一般納稅人。 鄭大世——這里其實(shí)就是往前倒推12個(gè)月或者4個(gè)季度,，要是超過(guò)500萬(wàn),，實(shí)際上就相當(dāng)于已經(jīng)達(dá)到一般納稅人（500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)），所以不允許轉(zhuǎn)為小規(guī)模,，但沒(méi)超的,，實(shí)際上就屬于小規(guī)模，所以允許轉(zhuǎn),。 特別注意三點(diǎn),，一是只有80萬(wàn)、50萬(wàn)這些非營(yíng)改增的一般納稅人,，才可以轉(zhuǎn)小規(guī)模,，對(duì)于因?yàn)闋I(yíng)改增服務(wù)認(rèn)定為一般納稅人的，就算前推12個(gè)月小于500萬(wàn),，也不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,。 二是應(yīng)稅銷售額是包括增值稅免稅銷售額的，這里要特別注意還含營(yíng)改增的銷售額,，比如往前倒推12個(gè)月,，銷售貨物60萬(wàn)，銷售服務(wù)470萬(wàn),，這時(shí)候是轉(zhuǎn)不了小規(guī)模了,，因?yàn)楹嫌?jì)超過(guò)500萬(wàn)了。 三是不滿12個(gè)月的,，比如企業(yè)2018年1月1日成立,，2018年6月10日申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模，這時(shí)候從1月到5月銷售額假如是100萬(wàn),，那就直接換算成平均一個(gè)月20萬(wàn),，12個(gè)月就是240萬(wàn),，不足500萬(wàn)，所以可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模,。 王駿,、郝龍航——2018年12月31日前，納稅人轉(zhuǎn)登記前12個(gè)月或4個(gè)季度未超過(guò)500萬(wàn)元銷售額的（比如數(shù)年前收入達(dá)1個(gè)億,，但前12個(gè)月達(dá)不到500萬(wàn)元的也可以轉(zhuǎn)登記）,，作為一般納稅人，可以選擇登記為小規(guī)模納稅人,。如果你本來(lái)就是小規(guī)模納稅人,，就不要摻和這個(gè)事了，與你無(wú)關(guān),。但你可以根據(jù)條件考慮是不是成為一般納稅人,。 500萬(wàn)元是不是包括貨物、勞務(wù)與服務(wù)等全部呢,？筆者理解是全包括的意思,，當(dāng)然偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的,，不需要并入,。 同時(shí)無(wú)論是母子公司，還是總分公司,，通常都是作為獨(dú)立的納稅人存在的,，此時(shí)各考慮各的，并宜統(tǒng)籌安排,。 這個(gè)500萬(wàn)元,，對(duì)于營(yíng)改增的單位，已是500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn),，所以這個(gè)相當(dāng)于也沒(méi)有啥影響,，重大的影響是對(duì)于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的一般納稅人,。財(cái)稅【2018】33號(hào)也明確了按暫行條例實(shí)施細(xì)則來(lái)認(rèn)定的一般納稅人,，因此鎖定的對(duì)象范圍還是傳統(tǒng)的增值稅一般納稅人。 二,、符合本公告第一條規(guī)定的納稅人,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》（表樣見(jiàn)附件），并提供稅務(wù)登記證件,；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人,，無(wú)需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)下列情況分別作出處理： （一）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記,、納稅申報(bào)信息一致的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)辦理。 ?。ǘ┘{稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記,、納稅申報(bào)信息不一致,，或者不符合填列要求的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。 三,、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后,，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。 鄭大世——這條要特別注意，比如企業(yè)2018年1月1日成立,，按季申報(bào),，1－3月（第一季度）銷售額為100萬(wàn)，4－5月銷售額為50萬(wàn),，然后企業(yè)2018年6月1日申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模,，6月銷售額為50萬(wàn)。這時(shí)候,，6月的50萬(wàn)仍然按一般納稅人計(jì)算銷項(xiàng)和應(yīng)繳稅額,。 王駿、郝龍航——當(dāng)期仍是一般納稅人,，下期起是小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅,，這兒的情形可以考慮為：一般納稅人，如果你有進(jìn)項(xiàng)留抵,，建議就盡快達(dá)到銷項(xiàng),，不要留著轉(zhuǎn)出也沒(méi)有暫時(shí)的利益。 如果沒(méi)有留抵,，評(píng)估以后認(rèn)為選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%有利,，則就盡量考慮次月達(dá)到納稅義務(wù)吧，比如分期收款在次月,。 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng) 林楓——統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項(xiàng),。 第一，哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。 大家應(yīng)該已經(jīng)注意到,，18號(hào)公告第一條對(duì)可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件進(jìn)行了界定，只有兩個(gè)條件同時(shí)滿足，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。 條件一,，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,?！对鲋刀悤盒袟l例》第十三條規(guī)定的是，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記,；沒(méi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，如果會(huì)計(jì)核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料,，也可以辦理一般納稅人登記?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定的是,，工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),。兩個(gè)條款聯(lián)系起來(lái)理解,，也就意味著按照工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人,，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人,，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來(lái)理解,，此次允許轉(zhuǎn)登記的,，不包括按照500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營(yíng)改增企業(yè) 條件二，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期,，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期,，下同）累計(jì)應(yīng)稅銷售額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元。 再?gòu)?qiáng)調(diào)一遍,，只有上述兩個(gè)條件同時(shí)滿足的一般納稅人,，才可以轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人。同時(shí),，只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人,，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人,，并不符合第一個(gè)條件的規(guī)定,，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。 第二,，納稅人什么時(shí)候可以轉(zhuǎn)登記,。 符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人,，是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，是由納稅人自主選擇的,，轉(zhuǎn)登記的程序也是由納稅人發(fā)起的,。但是，大家要注意,，此項(xiàng)政策的執(zhí)行時(shí)間是2018年5月1日,，停止時(shí)間是2018年12月31日。也就是說(shuō),，符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，在2018年5月1日到12月31日，這8個(gè)月的期間里,，都可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù),。換言之，5月1日前和12月31日后,，不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。 第三,，轉(zhuǎn)登記后從什么時(shí)候開(kāi)始按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅,。 18號(hào)公告規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,，自轉(zhuǎn)登記日的下期起,，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。理解本條規(guī)定,，重點(diǎn)在“下期”、“當(dāng)期”,。 所謂“下期”,、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期,，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念,，不用過(guò)多解釋。但是,，由于有按月和按季兩種納稅期限,，本條在實(shí)際執(zhí)行中可能就會(huì)遇到幾種不同的情況，應(yīng)該按照本條規(guī)定的基本原則分別處理,。 第一種情況是,，原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅,。這種情況非常簡(jiǎn)單,，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月,，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅,。 第二種情況是,，原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅,。由于大多數(shù)地區(qū)對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行按季納稅,，因此這種情況可能會(huì)非常多。對(duì)此,，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月,，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起,，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅,，按季繳納。比如,，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份,，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起,，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅,，按季繳納，8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款,，在10月申報(bào)期申報(bào)繳納,。 第三種情況是，原來(lái)按季納稅,，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅,。這與第一種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季,，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅,，從下一個(gè)季度起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。 第四種情況是,，原來(lái)按季納稅,，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會(huì)出現(xiàn),。如果有,，在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅,，從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡(jiǎn)易計(jì)稅 第四,，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理。 近些年來(lái),，增值稅的管理都是盡量擴(kuò)大一般納稅人的隊(duì)伍,，包括《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在內(nèi)的相關(guān)政策規(guī)定,，都不允許一般納稅人再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。此次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，并允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，可以說(shuō)是一項(xiàng)全新的政策，沒(méi)有可借鑒的成熟做法,，許多新的問(wèn)題需要研究處理,，其中，轉(zhuǎn)登記納稅人未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就是其中的重點(diǎn),。 通常情況下,，大家可能認(rèn)為，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理,，直接調(diào)增企業(yè)的成本費(fèi)用,。這樣做雖然簡(jiǎn)單，但是存在較多的問(wèn)題,。一是,，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用也就意味著不能再進(jìn)行抵扣,，對(duì)企業(yè)不利,。二是，轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能還會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整,，包括退貨、折扣等,，也包括稽查補(bǔ)稅,、自查補(bǔ)稅等，都需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納入計(jì)算,，以更大程度地維護(hù)納稅人的權(quán)益,。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅申請(qǐng)退稅,。因此,，繼續(xù)核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是有必要的 如何核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，有幾種方案可供選擇,。比如,，可以要求納稅人設(shè)立臺(tái)賬進(jìn)行管理，按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),；也可以調(diào)整申報(bào)表,，增加相關(guān)欄次要求納稅人按月填報(bào)。但是這兩種方案都會(huì)增加納稅人的核算負(fù)擔(dān),，不是最優(yōu)的選擇,。經(jīng)過(guò)反復(fù)斟酌研究,，我們最終確定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，這樣做,，既可滿足需要,，又簡(jiǎn)便易行，不增加納稅人負(fù)擔(dān),。 需要提醒大家的是,，隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的數(shù)據(jù),，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算,，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)做好輔導(dǎo)，重點(diǎn)關(guān)注,，共同防范涉稅風(fēng)險(xiǎn),。具體規(guī)定在18號(hào)公告中已經(jīng)寫(xiě)明，這里就不再重復(fù)了,。 第五,，轉(zhuǎn)登記納稅人如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)。 納稅人轉(zhuǎn)登記之后,，已經(jīng)成為小規(guī)模納稅人,，需要按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅核算。但是,，其在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或者購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù),，有可能因?yàn)殇N售折讓、中止或者退回,，需要進(jìn)行調(diào)整,。這種情況下，如果要求轉(zhuǎn)登記納稅人在按照小規(guī)模納稅人申報(bào)的同時(shí),，再填報(bào)一張一般納稅人申報(bào)表,，將會(huì)極大增加納稅人核算的復(fù)雜性。因此,，18號(hào)公告規(guī)定,，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法,，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額,。 需要特別強(qiáng)調(diào)的是,，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人申報(bào)表,。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,，對(duì)一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后,，和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果相比,，可能會(huì)產(chǎn)生少繳稅款，也可能會(huì)產(chǎn)生多繳稅款,，都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表,，而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理,，在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列,。這一點(diǎn)需要大家注意。 第六,，轉(zhuǎn)登記納稅人如何開(kāi)具發(fā)票,。 轉(zhuǎn)登記納稅人在發(fā)票開(kāi)具方面，也有一些特殊情況需要處理,，18號(hào)公告都有相應(yīng)的規(guī)定,，我在這里再幫助大家梳理一下： 首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。 其次,，為了解決納稅人開(kāi)具專用發(fā)票方面的實(shí)際需要,，給納稅人提供更多便利，對(duì)于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人,，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開(kāi)具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開(kāi)專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制,。 再次,，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開(kāi)具紅字發(fā)票,、換開(kāi)發(fā)票,、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，一律按照原來(lái)適用的稅率或者征收率開(kāi)具,。 第七,，轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。 此次在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí),，允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，是給予納稅人充分的選擇權(quán),，納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行選擇適宜的計(jì)稅方式繳納增值稅,。但是,，這并不意味著此類納稅人在轉(zhuǎn)登記后永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定,，轉(zhuǎn)登記納稅人今后如果年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，就應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，而且,，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后,，也不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 四,、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。 王駿,、郝龍航——這兒規(guī)定描述的有一些復(fù)雜,，期末有留抵稅額的，則通過(guò)如下科目核算： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 這樣,，在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后,，就只要使用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅這個(gè)簡(jiǎn)化的科目核算辦法即可了。小編之前想到的是這個(gè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是轉(zhuǎn)到成本中,，但總局的文件卻是讓掛賬處理,，這個(gè)掛賬將來(lái)如果再轉(zhuǎn)回一般納稅人時(shí)，會(huì)不會(huì)再讓轉(zhuǎn)回抵扣呢,？如果一直轉(zhuǎn)不回來(lái)呢,？ 如果在轉(zhuǎn)登記當(dāng)期尚未取得，但是在之后作為小規(guī)模納稅人身份期間取得的,，還要繼續(xù)掛在待抵扣中,，因?yàn)槠洳少?gòu)形成的進(jìn)項(xiàng)的歸屬期是當(dāng)期一般納稅人時(shí)，之后取得時(shí),，成本當(dāng)中仍只能扣除不含稅金額,，繼續(xù)掛賬，似乎于轉(zhuǎn)換人還是沒(méi)有有利之處,。注意這兒只限于截止到轉(zhuǎn)登記日到期尚未取得票據(jù),，登記后發(fā)生的業(yè)務(wù)取得的票據(jù)不要繼續(xù)進(jìn)行認(rèn)證，也不需要轉(zhuǎn)待抵扣處理,。 而且上面尚未取得的票據(jù)仍需要持續(xù)進(jìn)行認(rèn)證或勾選,，已是小規(guī)模納稅人不能認(rèn)證時(shí)，則由稅務(wù)機(jī)關(guān)代為勾選處理。 對(duì)于這個(gè)待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，未來(lái)面臨著兩個(gè)問(wèn)題,，一是一直掛賬，根據(jù)情形有補(bǔ)稅情形時(shí)可能會(huì)消化,；二是未來(lái)再達(dá)到一般納稅人資格后,，是不是還可以繼續(xù)抵扣？這一點(diǎn),，公告本身并沒(méi)有說(shuō)明清楚,，我們認(rèn)為這個(gè)將來(lái)的抵扣還是認(rèn)可才符合待抵扣的含義。 張欽光——轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回,，按照一般納稅人期間的適用稅率進(jìn)行調(diào)整,，并可以使用“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行抵扣； 轉(zhuǎn)登記一般納稅人因稅務(wù)稽查評(píng)估,，其涉及應(yīng)稅行為發(fā)生在一般納稅人期間的,，如果需要補(bǔ)繳增值稅，可以使用“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行抵扣,； 轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,，如果后期重新登記為一般納稅人，“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的余額是否可以繼續(xù)轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”申報(bào)抵扣,？這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定,。這會(huì)不會(huì)是國(guó)家稅務(wù)總局留給納稅人的一個(gè)彩蛋啊,！ 尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)： ?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符；經(jīng)稽核比對(duì)異常的,，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū),，經(jīng)稽核比對(duì)相符的,，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的,，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理,。 ?。ǘ┺D(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn),。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后,，經(jīng)稽核比對(duì)相符的,，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的,，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理,。 謝華峰——1、尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 2,、轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3、轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的扣稅憑證,，必須通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)或認(rèn)證,。 4、轉(zhuǎn)登記日后取得的扣稅憑證,，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。 鄭大世——別看字?jǐn)?shù)多,，意思就是轉(zhuǎn)為小規(guī)模,，轉(zhuǎn)登記日已經(jīng)取得的專票等票，該認(rèn)證就認(rèn)證,，轉(zhuǎn)登記日以前發(fā)生的,，還沒(méi)取得專票等票的，轉(zhuǎn)登記后,，讓稅務(wù)局幫你認(rèn)證,，認(rèn)證完和前面取得的票一樣，都進(jìn)留抵,，最后轉(zhuǎn)到待抵扣里面,。要是認(rèn)證出異常，以前怎么辦,，現(xiàn)在就怎么辦,。 五、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,。 （一）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款,，從發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。 鄭大世——舉個(gè)例子，6月10日為轉(zhuǎn)登記日,，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)50萬(wàn),，銷項(xiàng)150萬(wàn)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為100萬(wàn),。然后7－9月份,，因?yàn)楦鞣N原因，6月賣的貨退貨100萬(wàn)（增值稅100*16%＝16萬(wàn)）,，這時(shí)候,，就要追到6月調(diào)整，6月銷項(xiàng)就變成了150－16＝134萬(wàn)元,，進(jìn)項(xiàng)還是50萬(wàn),，6月應(yīng)交稅＝134－50＝84萬(wàn)，但因?yàn)?月實(shí)際交了100萬(wàn),，等于是多交了16萬(wàn),，這16萬(wàn)從7－9月應(yīng)納稅額中抵減，比如7－9月正常銷售是200萬(wàn),，交稅是6萬(wàn),，這時(shí)候，就直接用前面的16萬(wàn)抵減這個(gè)6萬(wàn),。余下的10萬(wàn)再往后推,，抵減以后要交的增值稅。 同樣的,，假如6月10日為轉(zhuǎn)登記日,，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)150萬(wàn),，銷項(xiàng)50萬(wàn)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為0萬(wàn),。然后7－9月份，因?yàn)楦鞣N原因,，6月賣的貨退貨100萬(wàn)（增值稅100*16%＝16萬(wàn)）,，這時(shí)候銷項(xiàng)＝50－16＝34萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)＝150萬(wàn),，應(yīng)納稅額還是零,，沒(méi)有多繳，不需要沖減7－9月應(yīng)納稅額,。 ?。ǘ┱{(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減,；抵減后仍有余額的,，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納,。 鄭大世——還是舉個(gè)例子,，6月10日為轉(zhuǎn)登記日，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)50萬(wàn),，銷項(xiàng)150萬(wàn),，當(dāng)期應(yīng)納稅額為100萬(wàn)。然后7－9月份,，以前6月購(gòu)貨有50萬(wàn)沒(méi)有取得發(fā)票,，然后7－9月取得了專票，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)50*16%＝8萬(wàn)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,。 同時(shí),，7－9月份因?yàn)楦鞣N原因，6月購(gòu)進(jìn)的貨退貨給上家賣家企業(yè)100萬(wàn)（增值稅100*16%＝16萬(wàn)）,，這時(shí)候,，就要追到6月調(diào)整，6月進(jìn)項(xiàng)就變成了50－16＝34萬(wàn)元,，銷項(xiàng)還是150萬(wàn),，6月應(yīng)交稅＝150－34＝116萬(wàn)，但因?yàn)?月實(shí)際交了100萬(wàn),，等于是少交了16萬(wàn),，這16萬(wàn)就要先從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目（8萬(wàn)里抵減），抵減完,，還余下8萬(wàn),，就要在退貨的當(dāng)期（7－9月）一并申報(bào)補(bǔ)繳這8萬(wàn)的稅,。 轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因,，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理,。 轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況,。 六、轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票,，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票,。 鄭大世——說(shuō)白了，就是以前的開(kāi)票軟件設(shè)備接著用,，同時(shí),，以前能開(kāi)專票的，現(xiàn)在轉(zhuǎn)成小規(guī)模后,，接著能自開(kāi)專發(fā)票（這點(diǎn)要特別注意）,。 轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的,，繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 謝華峰——繼住宿業(yè),、鑒證咨詢業(yè),、建筑業(yè)、工業(yè),、信息傳輸,、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)之后，轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的的商業(yè)小規(guī)模納稅人也可以自開(kāi)增值稅專用發(fā)票,。 銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，以前都是說(shuō)“仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)”,，現(xiàn)在國(guó)地稅合并在即,，改為“應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)?！?/span> 轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,；銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi),。 張欽光——又是一個(gè)彩蛋,！難道，這意味著小規(guī)模納稅人要全面自開(kāi)專票,？ 七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的,，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回等情形,，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票,；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的,，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票,。 鄭大世——一般納稅人期間的,，紅字也好、藍(lán)字也好,，還按一般納稅人時(shí)怎么開(kāi)就怎么開(kāi),。比如6月轉(zhuǎn)登記，7月退6月貨,，就按照6月的16%增值稅稅率開(kāi)紅字,。 謝華峰——誰(shuí)說(shuō)“未開(kāi)具發(fā)票”欄不能填負(fù)數(shù)？未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的,，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票,。為了不重復(fù)申報(bào)同一筆銷售收入，“未開(kāi)具發(fā)票”欄肯定是要填負(fù)數(shù)的,，增值稅申報(bào)比對(duì)不會(huì)強(qiáng)制監(jiān)控此項(xiàng),，但會(huì)生成申報(bào)疑點(diǎn)，納稅人應(yīng)備好材料作好說(shuō)明即可,。 轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為,，需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開(kāi)具,。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人,，可以通過(guò)離線方式開(kāi)具增值稅發(fā)票,。 張欽光——此規(guī)定徹底明確，納稅人開(kāi)具發(fā)票選擇稅率或者征收率,，不是根據(jù)納稅人當(dāng)下的適用稅率或者征收率,，而是根據(jù)增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)的使用的稅率或者征收率。 也就是說(shuō),，小規(guī)模納稅人在符合條件的前提下,，也可以開(kāi)具17%、16%,、13%,、11%、10%,、6%的原本只有一般納稅人才可以開(kāi)具的稅率的發(fā)票,，雖然自5月1日起，17%,、13%,、11%的稅率已經(jīng)取消了。 其實(shí)這一條款,，也可以借鑒用來(lái)解決小規(guī)模登記為一般納稅人后,，其小規(guī)模納稅人期間銷售的貨物或者服務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形,，或開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題,。轉(zhuǎn)為一般納稅人后，企業(yè)沖銷的是當(dāng)初小規(guī)模期間的增值稅業(yè)務(wù),，納稅人不能用一般計(jì)稅方法進(jìn)行處理,，只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法沖減； |
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