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增值稅業(yè)務(wù) |
差額征稅 |
差額開票 |
注意事項(xiàng) |
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金融商品轉(zhuǎn)讓 |
銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)；一般納稅人6%,，小規(guī)模納稅人3% |
全額開具一張普通發(fā)票 |
買入價(jià)，可以選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更,；正負(fù)差年內(nèi)可以相抵，年末負(fù)差不得結(jié)轉(zhuǎn) |
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經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),；一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人3% |
開票時(shí)有2種方法：
1,、全額開具一張普通發(fā)票
2、開具兩張發(fā)票：
專用發(fā)票（差額后部分）+普通發(fā)票（差額扣除部分）且稅率相同 |
向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)可以作為經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的扣除項(xiàng),，其他情形的不屬于扣除項(xiàng)目,。 |
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人力資源外包服務(wù) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-代客戶向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn),、住房公積金,；一般納稅人6%稅率，也可以選擇簡易計(jì)稅5%征收率,；小規(guī)模納稅人3% |
不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都只能是差額征收的,，且小規(guī)模按照3%征收,，一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅也可以按照5%征收,，這里和勞務(wù)派遣是不一樣的 |
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勞務(wù)派遣,、
安全保護(hù) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-代為支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金,；按照5%征收率繳納增值稅 |
一般納稅人和小規(guī)模納稅人差額納稅人時(shí)，征收率都是5%,；全額納稅時(shí)一般納稅人按照6%征收，小規(guī)模按3%征收 |
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旅游服務(wù) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi)、交通費(fèi),、簽證費(fèi),、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用；一般納稅人6%,，小規(guī)模納稅人3% |
可以差額征稅,，也可以全額納稅,；服務(wù)結(jié)束后,，火車票,、機(jī)票由旅游服務(wù)購買方持有,，旅行社不能取得這些扣除憑證,，暫可用旅游服務(wù)購買方火車票,、機(jī)票的復(fù)印件作為有效扣稅憑證 |
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教育輔助服務(wù) |
銷售額=考試費(fèi)收入-支付給境外的考試費(fèi)；一般納稅人6%,，小規(guī)模納稅人3% |
僅限于境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試環(huán)節(jié) |
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簽證代理服務(wù) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),；一般納稅人6%,，小規(guī)模納稅人3% |
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代理服務(wù) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的貨款；一般納稅人6%,，小規(guī)模納稅人3% |
僅限于代理進(jìn)口環(huán)節(jié) |
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電信企業(yè) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付給公益機(jī)構(gòu)的捐款 |
通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)才可以差額 |
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建筑服務(wù) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款
適用3%征收率,。 |
全額開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票發(fā)票,；其中融資性售后回租服務(wù)受票方不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不建議開具專用發(fā)票,。 |
一般納稅人只有簡易計(jì)稅時(shí)才可以差額征稅,；小規(guī)模納稅人也可以差額征稅 |
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銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目 |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的土地價(jià)款 |
只有一般納稅人按11%稅率情形下才可以差額納稅 |
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納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)
適用5%征收率 |
必須是一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016.4.30前非自建的不動(dòng)產(chǎn)選擇簡易計(jì)稅的，或者小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其非自建的不動(dòng)產(chǎn)才可以差額納稅 |
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客運(yùn)場站服務(wù) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi),；適用6%稅率 |
這里強(qiáng)調(diào)的是一般納稅人,，小規(guī)模納稅人不適用差額征收情況 |
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物業(yè)管理服務(wù) |
銷售額=收取的自來水水費(fèi)-對外支付的自來水水費(fèi)
適用3%的征收率計(jì)算繳納增值稅 |
只有提供物業(yè)管理服務(wù)時(shí)代收水費(fèi)可以選擇差額征稅，不區(qū)分是否一般納稅人,，其他納稅人轉(zhuǎn)售水不可以差額征稅 |
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航空運(yùn)輸企業(yè) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款 |
運(yùn)輸服務(wù)11%,，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，小規(guī)模3%,。 |
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融資租賃服務(wù) |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息、車輛購置稅
按照租賃服務(wù)交納增值稅 |
提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃的一般納稅人適用17%,，小規(guī)模納稅人適用3%；提供不動(dòng)產(chǎn)租賃的一般納稅人適用11%,，小規(guī)模納稅人適用5% |
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融資性售后回租 |
銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息 |
一般納稅人適用6%,，小規(guī)模納稅人適用3%；按照金融服務(wù)交納增值稅 |
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