差額征稅的開票方式可以分為：只許開普票,、允許全額開專票，允許差額開專票,。當(dāng)然,，允許開專票的情況下，選擇開普票當(dāng)然也行,。對納稅人可以選擇全額計(jì)稅或差額計(jì)稅的項(xiàng)目,，無特殊情況只考慮差額計(jì)稅的情況。

差額征稅項(xiàng)目是否允許全額開專票,，本質(zhì)上要看扣除的項(xiàng)目是否是增值稅應(yīng)稅（或者視同含稅）項(xiàng)目,，如是，則允許全額開票,。

另外,，對開票系統(tǒng)中差額征稅開票功能，各地的規(guī)定不一致,，我個(gè)人感覺這項(xiàng)功能如同雞肋,，甚至一些地方的操作是錯(cuò)誤的，所以不介紹,、不推薦,。

一、物業(yè)管理服務(wù)納稅人向服務(wù)對象收取的自來水費(fèi)

1,、開票方式：簡易計(jì)稅全額3%專票,。

2、銷售額：服務(wù)接收方收取的自來水水費(fèi) - 對外支付的自來水水費(fèi),。

3,、分析：自來水公司銷售的自來水是含稅的，所以理論上,，物業(yè)公司的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)鏈條完整,，應(yīng)該允許全額開專票，但是因?yàn)樽詠硭静捎煤喴子?jì)稅,，只有3%的銷項(xiàng),，物業(yè)公司稅負(fù)大幅度提高，所以，允許簡易計(jì)稅全額3%開專票,。細(xì)心的朋友肯定會問,，那其他企業(yè)購入自來水也存在低進(jìn)高出的問題，為什么沒有優(yōu)惠呢,？我只能很牽強(qiáng)地解釋：一方面是因?yàn)槲飿I(yè)自來水有代收費(fèi)性質(zhì),，二是因?yàn)檫@個(gè)政策是營業(yè)稅時(shí)代的延續(xù)。但根本上是因?yàn)槲覀兊脑鲋刀惛母镞€不夠完善,，存在頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的問題,。

二、安保服務(wù)一般納稅人

1,、開票方式：差額簡易計(jì)稅5%專票+ 扣除部分開普票,。

2、銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 代用工單位支付給外派員工的工資,、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金,。

3、分析：支付的工資等支出是不包含增值稅的,，所以差額部分不允許開專票，只允許開普票,。

三,、安保服務(wù)小規(guī)模納稅人

可以選擇差額簡易5%專票 + 扣除部分開普票，也可以選擇平常的3%全額專票,。

四,、勞務(wù)派遣一般納稅人

同安保服務(wù)一般納稅人。

五,、勞務(wù)派遣小規(guī)模納稅人

同安保服務(wù)小規(guī)模納稅人,。

六、人力資源外包一般納稅人一般計(jì)稅（這個(gè)特別）

1,、開票方式：差額6%專票 + 扣除部分開普票

2,、銷售額：不包含代用工單位支付給外派員工的工資和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金。

3,、分析：不包含部分不含稅,，所以不允許開專票。

七,、人力資源外包一般納稅人簡易計(jì)稅

1,、開票方式：差額5%專票 + 扣除部分開普票。

2,、銷售額：不包含代用工單位支付給外派員工的工資和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金,。

3、分析：還能說啥呢,，差一個(gè)點(diǎn),，搞個(gè)不倫不類啊,。

八、金融商品轉(zhuǎn)讓

1,、開票方式：不得開具專票,，可以開具普票。

2,、銷售額：賣出價(jià) - 買入價(jià),。

3、分析：金融商品轉(zhuǎn)讓不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，因此,，開專票也沒有意義。

九,、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

1,、開票方式：扣除的部分不得開具專票，可以開具普票,。其余部分可以開具專票（按6%適用稅率或3%征收率）,。

2、銷售額：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),。

3,、分析：差額扣除部分為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不包含增值稅,所以只能就含稅部分開專票,。

十,、融資租賃業(yè)務(wù)

1、開票方式：可全額開具專票,。（稅率根據(jù)融資租賃標(biāo)的物確定,，16%或10%）。

2,、銷售額=取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息和車輛購置稅。

3,、分析：融資租賃本質(zhì)上屬于分期付款的銷售業(yè)務(wù),，就本金而言，開專票毫無疑義,。但收取的總價(jià)款中實(shí)際上包含了貸款利息,，允許開具專票，確實(shí)是有點(diǎn)網(wǎng)開一面的意思,。

十一,、融資性售后回租服務(wù)

1、開票方式：可就取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開具專票。

2,、銷售額=取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息。

3,、分析：融資性售后回租屬于貸款服務(wù),，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,，雖可以開專票但沒有意義,。

十二、建筑業(yè)適用簡易差額計(jì)稅的項(xiàng)目

1,、開票方式：全額按3%開專票,。

2、銷售額：扣除分包款,。

3,、分析：扣除的分包款也是應(yīng)稅的，所以可以全額開票,。

十三,、房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人銷售新項(xiàng)目

1、開票方式：全額10%專票,。

2,、銷售額：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款以及拆遷費(fèi)用。

3,、分析：房地產(chǎn)企業(yè)購買的土地雖然不包含增值稅，但政策的思路是把政府的土地出讓金當(dāng)成含稅處理,，故而房地產(chǎn)企業(yè)可以全額開專票,。

十四、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),，選擇適用簡易計(jì)稅方法

1,、開票方式：全額5%專票。

2,、銷售額：全部收入減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,。

3、分析：很多網(wǎng)上的文章都說使用差額開票系統(tǒng)不能全額開具專票,，我認(rèn)為上述理解是不正確的,，36號文并沒有規(guī)定這項(xiàng)業(yè)務(wù)不得全額開專票。而且從原理來說,，營改增前的不動產(chǎn)繳納過營業(yè)稅,，可視為取得時(shí)已含增值稅。再轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)該允許全額開票。

十五,、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)

1,、 開票方式：全額5%專票。

2,、 銷售額：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,。

3、 分析：同上,。

十六,、其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）

同上。

十七,、納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),，選擇適用簡易計(jì)稅方法

同上。

十八,、客運(yùn)站場服務(wù)

1,、開票方式：政策沒有不允許開專票，但客運(yùn)服務(wù)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，反正我到現(xiàn)在為止只見過企業(yè)內(nèi)用普通車票報(bào)銷的,。

2、銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額,。

3、分析：專票開了也白開,。

十九,、旅游服務(wù)

1、開票方式：差額3%或6%專票（簡易或一般） + 扣除額開普票,。

2,、銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi),、交通費(fèi)、簽證費(fèi),、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,。

3、分析：扣除的餐飲等進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的,，所以將扣除部分一律不允許開具專票,，也符合“分不清則從高”的一貫原則。

二十,、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試

1,、開票方式：差額專票 + 扣除部分普票

2,、銷售額：以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額

3、分析：這一點(diǎn)我想不通,，境外考試費(fèi)也是應(yīng)稅的,，而且進(jìn)行了代扣代繳，理論上來說,，鏈條完整,，不知道為啥不允許全額開專票。

二十一,、代理簽證

1,、開票方式：差額專票 + 扣除部分普票。

2,、銷售額：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額,。

3,、分析：扣除部分不含稅。

二十二,、代理免征進(jìn)口增值稅的貨物進(jìn)口

1,、開票方式：差額專票 + 扣除部分普票。

2,、銷售額：不包括向委托方收取并代為支付的貨款,。

3、分析：免稅進(jìn)口貨物不含稅,，不能開專票,。

二十三、航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)

1,、開票方式：全額專票

2,、銷售額：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額

3,、分析：扣除額含稅

二十四、中國移動通信集團(tuán)公司,、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司,、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款

1、開票方式：其接受的捐款,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

2、銷售額：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額

3,、點(diǎn)評：不開專票那是肯定的,，就是沒想到三大運(yùn)行商居然雁過拔毛。