（1）交付A商品時(shí)：

   借：合同資產(chǎn)  400

      貸：主營業(yè)務(wù)收入  400

   （2）交付B商品時(shí)：

   借：應(yīng)收賬款  2000

      資：合同資產(chǎn) 400

         主營業(yè)務(wù)收入  1600

   【例67】2×18年1月1日，乙公司與客戶簽訂合同,，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向其銷售產(chǎn)品,；如果客戶在2×18年全年的采購量超過100萬件，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格將追溯下調(diào)至每件125元,。該產(chǎn)品的控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶,。在合同開始日，乙公司估計(jì)該客戶全年的采購量能夠超過100萬件,。2×18年1月31日,，乙公司交付了第一批產(chǎn)品共10萬件。上述價(jià)格均不包含增值稅,，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響,。

   本例中,，乙公司將產(chǎn)品交付給客戶時(shí)取得了無條件的收款權(quán)即乙公司有權(quán)接照每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向客戶取款項(xiàng)，直到客戶的采購量達(dá)到100萬件為止,。由于乙公司估計(jì)客戶的采購量能夠達(dá)到100萬件,，因此，根據(jù)將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求乙公司確定每件產(chǎn)品的交易價(jià)格為125元,。2×18年1月31日,，乙公司交付產(chǎn)品時(shí)的賬務(wù)處理為：

   借：應(yīng)收賬款  15000000

      貸：主營業(yè)務(wù)收入  12500000

         預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款  2500000

   合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷,。

   通常情況下，企業(yè)對(duì)其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款,；對(duì)于其已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債。由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以浄額列示,，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目）,，以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額,，設(shè)置“合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額,。資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的,，根據(jù)其流動(dòng)性,，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目；期末余額在貸方的,，根據(jù)其流動(dòng)性,，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

   【例68】2×18年1月1日,，甲建筑公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同,，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為6300萬元,，工程期限為1年半,，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司接照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量,，每半年與甲公司結(jié)算一次,；預(yù)計(jì)2×19年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4000萬元,。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為10％,，不考慮其他相關(guān)因素,。

   2×18年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1500萬元,，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款2500萬元,，甲公司實(shí)際收到價(jià)款2000萬元；2×18年12月31日,，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3000萬元,，甲公

司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款1100萬元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1000萬,；2×19年6月30日,，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4100萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同工價(jià)款2700萬元,，并支付剩余工程款3300萬元。上述價(jià)款均不含増值稅額,。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù),，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。甲公司的賬務(wù)處理為：

   （1）2×18年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí),。

   借：合同履約成本  15000000

      貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬等  15000000

   （2）2×18年6月30日。

   履約進(jìn)度＝15000000÷40000000＝37．5％

   合同收入＝63000000×37．5％＝23625000（元）

   借：合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)  23625000

      貸：主營業(yè)務(wù)收入  23625000

   借：主營業(yè)務(wù)成本  15000000

      貸：合同履約成本  15000000

   借：應(yīng)收賬款  27500000

      貸：合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算  25000000

         應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2500000

   借：銀行存款  22000000

      貸：應(yīng)收賬款  22000000

   當(dāng)日,，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137．5萬元（2500-2362．5）,，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137．5萬元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×18年內(nèi)完成,，因此,，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

   （3）2×18年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí),。

   借：合同約成本  15000000

      貨：原材料,、應(yīng)付職工薪酬等  15000000

   （4）2×18年12月31日。

   履約進(jìn)度＝3000000÷40000000＝75％

   合同入＝63000000×75％－23625000＝23625000（元）