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規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告,，下同）,。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者,、債權(quán)人,、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則（財(cái)政部令第33號[2006年2月15日公布,，2007年1月1日起施行]）第三條 解讀 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供會(huì)計(jì)信息的目的,。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或者我國基本準(zhǔn)則的最高層次，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范發(fā)展起著導(dǎo)向性作用,。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)從傳統(tǒng)上來講有兩種觀點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的受托責(zé)任觀,；二是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀。 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的受托責(zé)任觀主要形成于公司制企業(yè)發(fā)端與盛行時(shí)期,。在公司制企業(yè)下,，公司財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)投人公司后不再直接干預(yù)財(cái)產(chǎn)的具體經(jīng)營,，而是委托給公司管理層,，由公司管理層作為受托者對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行妥善保管并使其增值；受托者接受委托者的委托后,，獲得了財(cái)產(chǎn)的自主經(jīng)營權(quán)和處置權(quán),，但負(fù)有定期向委托者報(bào)告其受托責(zé)任履行情況的義務(wù)，這就是基于公司制的財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任觀,。 財(cái)務(wù)報(bào)告受托責(zé)任觀的核心內(nèi)容是：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)以恰當(dāng)方式有效反映受托者受托管 理委托人財(cái)產(chǎn)責(zé)任的履行情況,。財(cái)務(wù)報(bào)告在委托人和受托人之間扮演著撟梁作用，核心是揭示過去的經(jīng)營活動(dòng)與財(cái)務(wù)成果,。 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀則主要源于資本市場的發(fā)展,。隨著公司制企業(yè)的發(fā)展,，股權(quán)的交換和流通顯得越來越迫切，而資本市場的發(fā)展為其提供了交易的平臺,，順應(yīng)了形勢發(fā)展的需要,。在資本市場發(fā)展的前提下，公司的股權(quán)進(jìn)一步分散,，分散的投資者在關(guān)心公司資產(chǎn)增值的同時(shí),，更關(guān)心公司的價(jià)值創(chuàng)造和股票的漲跌，投資者關(guān)注的核心從公司財(cái)產(chǎn)本身更多地轉(zhuǎn)向公司價(jià)值管理和資本市場股票的表現(xiàn),。如果公司管理層管理不善,、業(yè)績不佳，投資者往往不是直接更換公司管理層,，而是用腳投票,，通過賣出股票來直接行使相關(guān)的權(quán)利，公司財(cái)務(wù)報(bào)告為此需要向投資者提供與其投資決策相關(guān)的信息,，這就是基于資本市場的財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀,。財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用觀的核心內(nèi)容是:
財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向投資者等外部使用者提供決策有用的信息，尤其是提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,、 經(jīng)營成果,、現(xiàn)金流量等相關(guān)的信息，從而有助于使用者評價(jià)公司未來現(xiàn)金流量的金額,、時(shí)間和不確定性,。財(cái)務(wù)報(bào)告除了需要揭示過去的經(jīng)營業(yè)績外，還需要提供有助于未來決策的相關(guān)信息,。 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的受托責(zé)任觀和決策有用觀各有側(cè)重,，并且往往與企業(yè)發(fā)展和外部環(huán)境變化相關(guān)。從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和世界許多國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展來看,，目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和各國在確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí),，盡管決策有用觀地位越來越上升，但往往還是盡可能兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀,。許多人認(rèn)為,，受托責(zé)任觀和決策有用觀盡管關(guān)注點(diǎn)有所不同，但是兩者之間并不矛盾,，反而有時(shí)相互補(bǔ)充,，從而可以更好地
滿足信息使用者的信息需要。 我國基本準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情祝，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,。我國對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定,，兼顧了決策有用觀和受托責(zé)任觀。 基本準(zhǔn)則規(guī)定,，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者,、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社 會(huì)公眾等,。 滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。近年來,，我國企業(yè)改革持續(xù)深入,，產(chǎn)權(quán)日益多元化，資本市場快速發(fā)展,，機(jī)構(gòu)投資者及其他投資者隊(duì)伍日益壯大,，對會(huì)計(jì)信息的要求日益提高。在這種情況下,，投資者更加關(guān)心其投資的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，他們需要會(huì)計(jì)信息來幫助其作出決策，比如決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn),、持有或者賣出企業(yè)的股票或者股權(quán),，他們還需要通過會(huì)計(jì)信息來幫助其評估企業(yè)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性,、支付股利的能力等,。因此，基本準(zhǔn)則將投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者,，凸顯了投資者的地位,，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然,。根據(jù)投資者決策有用的目標(biāo),，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況,；如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收人,、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況,；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng),、投資活動(dòng) 和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確,、合理地評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量,、償債能力、盈利能力和營運(yùn)效率等，有助于投資
者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資決策,，有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額,、時(shí)間和不確定性等。 除了投資者之外,，基本準(zhǔn)則還規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者還有僨權(quán)人,、政府及有關(guān)部門、社會(huì)公眾等,。例如,，企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償僨能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，他們需要通過會(huì)計(jì)信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息,，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門,，通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配的公平,、合理，市場經(jīng)濟(jì)秩序的公正,、有序,，宏觀決策所依據(jù)信息的真實(shí)可靠等，他們需要通過會(huì)計(jì)信息來監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動(dòng)（尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）,、制定稅收政策,、進(jìn)行稅收征管和國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等。 應(yīng)當(dāng)講,，投資者及其他使用者等決策所需的許多信息是共同的,。由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下,，如果財(cái)務(wù)報(bào)吿能夠滿足這一群體的會(huì)計(jì)信息需求,，也就可以滿足其他使用者的大部分信息需求。 在強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告對外部使用者決策有用的同時(shí),，財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)的受托責(zé)任目標(biāo)也不容忽視,。改革開放以來，我國一直在推動(dòng)各類企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）建立現(xiàn)代企業(yè)制度,，現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任,。即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理,、有效運(yùn)用這些資產(chǎn),。企業(yè)投資者和債權(quán)人等也需要及時(shí)或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管,、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價(jià)企業(yè)管理層的責(zé)任情況和業(yè)績,，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策,，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等,。因此,，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性,。 按照我國基本準(zhǔn)則的規(guī)定,，我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)對于決策有用觀和受托責(zé)任觀兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀和受托責(zé)任觀是統(tǒng)一的,，投資者出資委托企業(yè)管理層經(jīng)營,，希望獲得更多的投資回報(bào)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化,，從而進(jìn)行可持續(xù)投資；企業(yè)管理層接受投資者的委托從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),，努力實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全完整,，保值増值，防范風(fēng)險(xiǎn),，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,，就能夠更好地持續(xù)履行受托責(zé)任，為投資者提供回報(bào),，為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值,。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀和受托責(zé)任觀是有機(jī)統(tǒng)一的,，企業(yè) 編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)努力滿足這些目標(biāo),，以服務(wù)于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 2018年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材第4-6頁 “受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”是設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)過程中出現(xiàn)過的兩個(gè)核心理論,。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要解決的問題是：為什么要編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告,？它是財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基石，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架中的其他概念,，例如,，報(bào)告主體概念、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,、會(huì)計(jì)要素的定義,、確認(rèn)和計(jì)量，以及列報(bào)和披露等墊定了邏輯基礎(chǔ),。 對財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)報(bào)表）目標(biāo)的研究,，最早開始于20世紀(jì)40年代左右的美國,，例如，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）,，以及美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）等機(jī)構(gòu),，均為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)作出了重要貢獻(xiàn)。隨著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩大體系——美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)更具邏輯的用于制定會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等原則,，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響也發(fā)生了顯著變化,。 一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的核心理論 在設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)過程中,，出現(xiàn)過兩個(gè)核心理論：“受托責(zé)任觀”（Stewardship Approach）和“決策有用觀”（Decision-usefulness Approach）。二者是在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物,，“受托責(zé)任觀”適用于所有者和受托者都十分清晰的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境,；“決策有用觀”適用于資本可以趨利性流動(dòng)、所有者（委托者）缺位和模糊的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境,。（葛家澍,，<市場條件下會(huì)計(jì)基本理論與方法問題研究>，1996）“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”并不矛盾,，而是互有交集,、相輔相成的。事實(shí)上,，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)在2010年修訂完成的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),，仍然是對兩個(gè)觀點(diǎn)的綜合。 （一）受托責(zé)任觀 “受托責(zé)任觀”產(chǎn)生于較為簡單的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要理論,。“受托責(zé)任（Stewardship）”一詞來源于《圣經(jīng)》,，延伸到公司治理范圍,，是指資源的管理者對資源的所有者承擔(dān)的、對資源所有者交付的資源進(jìn)行有效經(jīng)營和管理的責(zé)任,?！笆芡胸?zé)任觀”假設(shè)：企業(yè)管理者及其所有者、貸款方和債權(quán)人等之間是契約關(guān)系,，企業(yè)管理者處于受托方地位,，委托人需要對企業(yè)管理者的管理和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)。在此觀點(diǎn)下,，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)被定義為：以恰當(dāng)?shù)姆绞交虮M可能準(zhǔn)確的方式如實(shí)反映和報(bào)告經(jīng)濟(jì)資源受托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況,。 “受托責(zé)任觀”主要是針對現(xiàn)有外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，偏重于財(cái)務(wù)報(bào)告的證實(shí)價(jià)值,，其對會(huì)計(jì)基本原則的偏向表現(xiàn)為：（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面,，偏向于信息的可靠性和客觀性,；（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，僅對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn),；（3）會(huì)計(jì)計(jì)量方面,，采用具有可驗(yàn)證性的歷史成本法進(jìn)行計(jì)量；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面,，關(guān)注經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量,，即偏向于“利潤表觀”。 （二）決策有用觀 隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展,，公司治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜化導(dǎo)致信息的不對稱,，“決策有用觀”逐漸占據(jù)了主流地位?！皼Q策有用觀”假設(shè)：財(cái)務(wù)報(bào)告信息對現(xiàn)有和潛在的投資者,、貸款方和債權(quán)人等進(jìn)行合理投資、信貸決策是有用的,。因此,，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)被定義為：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對其決策有用的信息?！皼Q策有用觀”也以資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離為前提,，但更關(guān)注資本市場中現(xiàn)有和潛在的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，因此,，其報(bào)告的信息不僅包括向現(xiàn)有所有者反映受托責(zé)任的部分，還包括可能影響現(xiàn)在投資者決策的部分,。 “決策有用觀”針對現(xiàn)有和潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,，偏重于財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測價(jià)值，其對會(huì)計(jì)基本原則的偏向表現(xiàn)為：（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面,，偏向于信息的相關(guān)性和有用性,；（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，不僅關(guān)注已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),，還關(guān)注對企業(yè)產(chǎn)生影響的現(xiàn)時(shí)和未來事項(xiàng),；（3）會(huì)計(jì)計(jì)量方面，更傾向于公允價(jià)值法或現(xiàn)行價(jià)值法,；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面,，更關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)量，即偏向于“資產(chǎn)負(fù)債表觀”,。 二,、“受托責(zé)任觀”下的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) （一） A·C· 利特爾頓和W·A佩頓的“受托責(zé)任觀 ” 美國會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓（Ananias Charles Littleton, 1886-1974）和W·A·佩頓是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)“受托責(zé)任觀”的代表。1940年,，A·C·利特爾頓和W·A·佩頓（William Andrew Paton, 1889 -1991）出版了《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》,，它建立了“受托責(zé)任觀”下財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基本框架,，并以歷史成本法為基礎(chǔ)，討論了公司收入和成本,，收益,、費(fèi)用和盈余等概念，對之后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)理論具有極為重要的影響,。 《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》將會(huì)計(jì)的目標(biāo)闡述為:“會(huì)計(jì)以供給營業(yè)機(jī)構(gòu)之財(cái)務(wù)資料為目的,；此種財(cái)務(wù)資料，必須編成報(bào)表,，以應(yīng)管理者,、投資人、及一般公眾之需要,。（潘序倫 譯,，1949）”關(guān)于報(bào)告使用者的范圍，它進(jìn)一步闡述為：“公司最重要的責(zé)任,，并非以一個(gè)或多個(gè)兼任經(jīng)營管理的所有者為對象,，而應(yīng)該以某一類或某一組不參與經(jīng)營的、現(xiàn)有或預(yù)期的投資者為對象,?！标P(guān)于公司的受托責(zé)任，它闡述為：“建立公司報(bào)告準(zhǔn)則的最佳方法,，是假設(shè)受托管理者向缺席經(jīng)營的投資者報(bào)告,，這些投資者無法單獨(dú)獲得受托管理者如何履行其受托責(zé)任相關(guān)的信息?！?/font> （二）美國會(huì)計(jì)學(xué)的若干公告（1936-1957） 1936年,，在E·L·柯勒（Eric Louis Kohler,1892-1976）、A·C·利特爾頓和W·A·佩頓領(lǐng)導(dǎo)下的美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)執(zhí)行委員會(huì),，應(yīng)美國證券交易委員會(huì)（SEC）的要求,，發(fā)布了《影響公司報(bào)告的會(huì)計(jì)原則暫行公告》，它是第一份專業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)布的,、試圖建立一套完整會(huì)計(jì)理論的研究公告,。該公告指出：“站在財(cái)務(wù)角度，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),，是反映對公司經(jīng)濟(jì)資源的使用,，以及其導(dǎo)致的貸款方和投資者權(quán)益狀況的變動(dòng)?！彪m然并未直接使用“受托責(zé)任”的術(shù)語,，但其理論內(nèi)涵與“受托責(zé)任觀”類似。此外,，該公告還討論了公司會(huì)計(jì)的三個(gè)主要問題：成本和價(jià)值,；收益的計(jì)量,；資本和盈余。 1941年,，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)執(zhí)行委員會(huì)發(fā)布了《公司財(cái)務(wù)報(bào)表的基本會(huì)計(jì)原則》,。該公告將會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)假設(shè)描述為：“公司定期財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是為形成可靠的判斷提供必要的信息,。公司經(jīng)濟(jì)資源的起始和終止,，及其導(dǎo)致的貸款方和投資者權(quán)益的變動(dòng)相關(guān)的信息，是達(dá)到這一目標(biāo)的關(guān)鍵,?！贝送猓摴孢€以歷史成本法為基礎(chǔ),，對成本,、收入、收益,、資本的計(jì)量進(jìn)行了討論,。 1948年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)布了第三份有關(guān)會(huì)計(jì)概念框架的公告：“公司財(cái)務(wù)報(bào)表的基本會(huì)計(jì)概念和準(zhǔn)則：1948年版”,。該公告以之前闡述的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)為基礎(chǔ),，新增了資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益,、收益的概念,，并為財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)設(shè)定了若干基本原則。 除上述文件外,，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1954,、1957年間，還發(fā)布了幾份會(huì)計(jì)概念框架相關(guān)的文件,，討論了財(cái)務(wù)報(bào)告的其他基本原則。這一時(shí)期,，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主要基于“受托責(zé)任觀”對財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)進(jìn)行了闡述,，進(jìn)而強(qiáng)調(diào)歷史成本法為會(huì)計(jì)計(jì)量的主要方法。 （三）井尻雄士的 “受托責(zé)任觀 ” 美籍日裔會(huì)計(jì)學(xué)者井尻雄士（Yuji Ijiri, 1935- ）,，曾擔(dān)任美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長,，其主要代表作是《會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)—基于數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及行為學(xué)的探究》和《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》,，這兩本著作是“受托責(zé)任觀”的奠基之作,。 在《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書中，井尻雄士闡述了其理論的核心：“受托責(zé)任觀”,。他認(rèn)為,，受托責(zé)任包括“因憲法,、法律、合同,、組織的規(guī)則,、風(fēng)俗習(xí)慣、甚至口頭合同而產(chǎn)生的一個(gè)公司對其股東,、債權(quán)人,、雇員、客戶,、政府或有關(guān)聯(lián)的公眾承擔(dān)的受托責(zé)任”,，以及“公司內(nèi)部下級對上級應(yīng)承擔(dān)的受托責(zé)任”。由于受托責(zé)任的存在“會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托方的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況”,。井尻雄士還提出,，應(yīng)該以“Accountable”替代“Stewardship”，它包含了解釋,、說明的意思,，因此，井尻雄士的“受托責(zé)任觀”,，更強(qiáng)調(diào)資源受托方對委托方負(fù)有解釋,、說明其經(jīng)營活動(dòng)及結(jié)果的責(zé)任。井尻雄士所建立的計(jì)量理論,，是以其“受托責(zé)任觀”的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)的,。他認(rèn)為，反映資源受托方受托責(zé)任的關(guān)鍵指標(biāo),，是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,；對經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的,、可驗(yàn)證的計(jì)量方法,，因此，他是歷史成本法的支持者,。 三,、“決策有關(guān)觀”下的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) （一）喬治·J·斯托布的 “決策有用觀” 1953年，喬治·J·斯托布斯（George J. Staubus）教授在芝加哥大學(xué)首次提出了“決策有用觀”理論,。1961年,，在其著作《投資者的會(huì)計(jì)理論》中進(jìn)一步完善了該理論。 喬治·J·斯托布斯首先在他的博士論文—《收入的會(huì)計(jì)概念》中討論了“決策有用觀”理論,。他發(fā)現(xiàn),，會(huì)計(jì)學(xué)者們通常關(guān)注所有者、股東、貸款方,，或者其他作為財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者的投資方,，但并未特別關(guān)注會(huì)計(jì)與投資者所面臨問題之間的關(guān)系。相反,，他們假設(shè),，毋庸置疑的，會(huì)計(jì)提供的信息對投資者解決問題都是有用的,。也就是說,，他們識別出了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，但并沒有形成一套系統(tǒng)的理論來說明,，會(huì)計(jì)信息是如何影響使用者作出決策的,。 1961年，喬治·J·斯托布斯在其著作—《投資者的會(huì)計(jì)理論》中完整構(gòu)建了“決策有用觀”的理論框架,。在該書第一章提出：“會(huì)計(jì)的目標(biāo),，是提供有助于作出決策的信息?！庇兄跊Q策的信息,，“必須是與投資者因投資關(guān)系而預(yù)期產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間和金額相關(guān)的信息?！痹谠摃牡诙轮?，進(jìn)一步指出，為達(dá)到?jīng)Q策有用的目的,，應(yīng)該關(guān)注的核心是所有者的“剩余權(quán)益”,。剩余權(quán)益，實(shí)質(zhì)上代表了公司在未來對投資者的支付能力,。為精確計(jì)量所有者的剩余權(quán)益及其變動(dòng),，應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)和特定權(quán)益及其變動(dòng)進(jìn)行精確計(jì)量。在后面的章節(jié)中,，具體討論了對資產(chǎn)和特定權(quán)益的分類和計(jì)提原則,，從而建立了一套與之前的“受托責(zé)任觀”不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)理論。之后,，喬治·J·斯托布斯繼續(xù)完善了“決策有用觀”理論,，并提出了以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的理念。 （二）美國會(huì)計(jì)學(xué)的《基礎(chǔ)理論報(bào)告》 1966年,，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)通過兩年的研究，發(fā)布了著名的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論報(bào)告》（ASOBAT）,。它是第一份研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的,，代表“決策有用觀”的會(huì)計(jì)理論報(bào)告。 在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論報(bào)告》中,，會(huì)計(jì)被定義為：“一套識別,、計(jì)量,，以及傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程，以允許信息使用者據(jù)以作出判斷和決策,?！逼渲校?jīng)濟(jì)信息的傳遞對象,，既包括內(nèi)部管理者,，也包括外部使用者。報(bào)告提出,，“會(huì)計(jì)的目標(biāo),，是提供以下相關(guān)信息：（1）作出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括重要的決策領(lǐng)域和確定目的與目標(biāo),；（2）有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源,；（3）保護(hù)資源并管理其情況；（4）有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制,?！保ǜ鸺忆P(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,，2007）其中,，第（1）項(xiàng)就是對“決策有用觀”的明確闡述；第（2）,、（3）項(xiàng)則包含了“受托責(zé)任觀”的理論,；第（4）項(xiàng)則將會(huì)計(jì)責(zé)任擴(kuò)大到社會(huì)責(zé)任。 為提供決策有用的信息,，報(bào)告討論了四項(xiàng)信息質(zhì)量特征：相關(guān)性,、可驗(yàn)證性、中立,，以及可量化,。同時(shí)，還討論了達(dá)到目標(biāo)可采用的五種信息傳遞方式,。該報(bào)告進(jìn)一步指出,，盡管會(huì)計(jì)通常被看作歷史成本性質(zhì)的，但是,，采用會(huì)計(jì)技術(shù)對未來計(jì)劃和預(yù)期事項(xiàng)進(jìn)行處理,，將變 得越來越重要。報(bào)告強(qiáng)調(diào),，歷史成本信息通常具有相關(guān)性,，但不適用于所有的目標(biāo)，因此，歷史成本和當(dāng)前成本信息都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行報(bào)告,。 （三）美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的《第4號公告》 1970年,，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了其研究成果：《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告第4號——商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》（APB statement NO. 4），該公告其中一章詳細(xì)討論了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),。 《第4號公告》指出,，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)，是提供量化的商業(yè)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息,，這些信息對報(bào)表使用者,，特別是所有者和貸款方作出經(jīng)濟(jì)決策是有用的?！痹撃繕?biāo)關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求,，而不是管理者和會(huì)計(jì)面臨的問題?；灸繕?biāo)又分為兩個(gè)層次：一般目標(biāo)和質(zhì)量目標(biāo),。一般目標(biāo)包括：（1）提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的、可信賴的財(cái)務(wù)信息,，用以評價(jià)企業(yè)償付現(xiàn)金的能力,；（2）提供企業(yè)盈利活動(dòng)而產(chǎn)生的凈資源變動(dòng)相關(guān)的信息；（3）提供有助于使用者評價(jià)企業(yè)盈利潛力相關(guān)的信息,，包括有助于使用者預(yù)測的過去和當(dāng)前信息,。質(zhì)量目標(biāo)，是指有用財(cái)務(wù)信息需要具備的質(zhì)量特征,，包括：相關(guān)性,、 可理解性、可驗(yàn)證性,、中立,、及時(shí)性、可比性,，以及完整性,。 四、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》 1973年,，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的基礎(chǔ)上組建成立,，并開始著手制定其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，其中,，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是其首先需要考慮的內(nèi)容,。如前所述，特魯布拉德報(bào)告已經(jīng)為委員會(huì)的工作打下了基礎(chǔ),。1974年6月,，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的討論函—《會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架：對財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究組報(bào)告的考慮》,，并逐步發(fā)布了《商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的初步結(jié)論》等文件。1978年,，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號——商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。 （一）目標(biāo)的環(huán)境背景 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》第一部分從五個(gè)方面討論了定義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的環(huán)境背景,。 1.財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的概念 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》將所定義的目標(biāo)從“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”擴(kuò)大為“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”,。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是一致的，但是,，某些有用的信息,，不能僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表來提供，還需要整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告來提供,。財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表,，還包括可以直接或間接傳遞會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供信息的其他資料，這些信息是關(guān)于公司的資源,、義務(wù),、盈利等情況。財(cái)務(wù)報(bào)告包括各種形式,，例如,，公司年度報(bào)告、招股說明書,、年度報(bào)告文件等屬于向外部傳遞財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告,；新聞公告、管理層預(yù)測,，或者其他描述其計(jì)劃和預(yù)期的資料,，也可能屬于向外部傳遞非財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。 2.目標(biāo)的環(huán)境背景 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》指出,，財(cái)務(wù)報(bào)告本身并不是目的,，它是為了提供有助于做出商業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策的信息，這些決策是指通過組織商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而做出使用稀缺資源的合理選擇,。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)很大程度上取決于其意圖提供的使用者的需求,，而這些需求反過來又取決于使用者所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和決策的性質(zhì)。因此,，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)受到經(jīng)濟(jì),、法律、政策,，以及社會(huì)環(huán)境的影響,。如果在決策時(shí)獲得了能夠反映商業(yè)企業(yè)的責(zé)任和業(yè)績相關(guān)的信息，以利于評價(jià)資源投入活動(dòng)及其預(yù)期的回報(bào),、成本和風(fēng)險(xiǎn),，則個(gè)體,、公司、市場,，以及政府對稀缺資源分配的有效性,，將得到改善。財(cái)務(wù)報(bào)告的功能,，是提供信息,，以有助于經(jīng)濟(jì)決策者做出向企業(yè)投資、借款相關(guān)的決策,。 3.信息的特征和限制 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》討論了財(cái)務(wù)報(bào)告信息存在的固有限制,。首先，財(cái)務(wù)信息,，在很大程度上是基于單個(gè)商業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)后果的計(jì)量,，計(jì)量將產(chǎn)生一定的成本。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息,，會(huì)產(chǎn)生提供或使用成本,，提供信息預(yù)期產(chǎn)生的效益，至少應(yīng)當(dāng)?shù)扔谒l(fā)生的成本,。即財(cái)務(wù)報(bào)告信息受到報(bào)告成本和效益的限制,。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告信息主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)的,，一般以貨幣單位表示,。但是，某些信息并不一定能夠通過定量來傳遞,，而需要描述性質(zhì),。財(cái)務(wù)信息通常受限于以貨幣單位計(jì)量的要求，或者受限于固有程序,。此外,，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，大部分反映的是已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果,。管理層可能需要傳遞其計(jì)劃和方案相關(guān)的信息,，但財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的卻是歷史的。但是,，關(guān)于過去的信息,，可以通過推測過去和未來的關(guān)系，對預(yù)測未來產(chǎn)生影響,。 4.潛在使用者及其偏好 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》提出,，財(cái)務(wù)報(bào)告的潛在使用者可能包括潛在的投資者、貸款方,、供應(yīng)商,、客戶,、雇員，以及其他對企業(yè)感興趣的組織,。除管理層之外,，這些現(xiàn)有和潛在的使用者統(tǒng)稱為外部使用者。他們大部分關(guān)注的是企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力,，因?yàn)槠錄Q策與預(yù)期現(xiàn)金流量的金額,、時(shí)點(diǎn)和不確定性相關(guān)。 5.外部財(cái)務(wù)報(bào)告的一般目的 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》指出,，財(cái)務(wù)報(bào)告具有內(nèi)部和外部兩個(gè)方面，該公告的目的是為商業(yè)企業(yè)編制的通用目的外部財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)定目標(biāo),。該公告進(jìn)一步解釋,，管理層雖然屬于企業(yè)內(nèi)部人員，但也是外部財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者之一,，因?yàn)楣芾韺右蚕裢獠渴褂谜咭粯?，關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債,、盈利等要素相關(guān)的信息,。不同的是，管理層在外部財(cái)務(wù)報(bào)告的主要角色,，是向其他使用者傳遞信息,。公告強(qiáng)調(diào)，投資者和貸款方及其顧問是最有代表性的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,。因?yàn)樗麄兊臎Q策和信息需求超過其他外部組織,，其決策顯著影響經(jīng)濟(jì)資源的分配。此外,，滿足投資者和貸款方需求的信息,，一般也滿足其他報(bào)告使用者的需求。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 特魯布拉德報(bào)告從12個(gè)方面構(gòu)建了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),，在其基礎(chǔ)上,，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》從3個(gè)方面歸納了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 1.有助于投資和貸款決策的信息 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》定義的第一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有助于現(xiàn)有和潛在投資者和貸款方及其他使用者作出合理投資,、貸款和類似決策的信息”,。該目標(biāo)反映的是財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性，屬于“決策有用觀”的基本理論,。該目標(biāo)明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本功能,，是為報(bào)告使用者作出決策服務(wù)。 如前所述,，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者包括：現(xiàn)有和潛在的投資者,、貸款方,、供應(yīng)商、客戶,、雇員,，以及其他對企業(yè)感興趣的組織。但是,，投資者和貸款方是主要的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,。公告中所稱的投資者，包括公司權(quán)益證券和債務(wù)證券的投資者,。貸款方,，包括持有債權(quán)的商品和服務(wù)供應(yīng)商，具有要求權(quán)的客戶和雇員,、租賃機(jī)構(gòu),、個(gè)人出租商，以及債券持有者,。法律上的債券持有者有可能屬于投資者,，也可能屬于貸款方，需要根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行區(qū)分,。此外,，投資者和貸款方也包括證券分析師和顧問、中間商,、律師,、監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以及其他對企業(yè)感興趣的組織,。 同時(shí),，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》在該目標(biāo)下強(qiáng)調(diào)，對于那些具備一定程度商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)知識,，并且愿意通過合理勤勉了解信息的決策者,，這些信息應(yīng)當(dāng)具有可理解性。財(cái)務(wù)信息是一項(xiàng)工具,，和其他大部分工具一樣,，不能直接有助于那些不能或不愿使用，或者誤用這些信息的使用者,。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息,，應(yīng)當(dāng)面向所有具備合理學(xué)習(xí)意愿的非專業(yè)和專業(yè)人士。為達(dá)到財(cái)務(wù)信息的可理解性,，將會(huì)產(chǎn)生報(bào)告成本,。成本和效益之間的關(guān)系，可能表明信息所面向的對象是不適當(dāng) 的,。但是,，財(cái)務(wù)報(bào)告不能僅僅因?yàn)槟承┦褂谜唠y以理解或不采用,，而將具有相關(guān)性的信息剔除。 2.有助于評價(jià)預(yù)期現(xiàn)金流量的信息 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》定義的第二個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有助于現(xiàn)有和潛在投資者和貸款方及其他使用者評價(jià)預(yù)期現(xiàn)金流量的金額,、時(shí)點(diǎn)和不確定性,，其形式包括通過債券和貸款的出售、贖回,，或持有至到期產(chǎn)生的股利或利息,。”對于現(xiàn)有和潛在的外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,，其關(guān)注的是企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力,，這些能力是與其作出決策直接相關(guān)的，因此,，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的基本質(zhì)量要求,，是與評價(jià)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和不確定性相關(guān)的信息,。 評價(jià)現(xiàn)金流量的基本方法，是測試其回報(bào)是否超過（或少于）其投入的成本,。成功的投資者和貸款方,，不僅是收回與其投資本金相當(dāng)?shù)幕貓?bào)，還要收回與其承擔(dān)的投資（現(xiàn)金,、商品或服務(wù)）風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)幕貓?bào),。此外，投資,、貸款及類似決策,，一般涉及當(dāng)前現(xiàn)金和未來現(xiàn)金的選擇。投資者,、貸款方和其他方需要相關(guān)信息來幫助他們作出合理預(yù)期,。對于通過投資非現(xiàn)金資源賺取現(xiàn)金的活動(dòng)，需要測試該經(jīng)營活動(dòng)在較長期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金回報(bào),，是否超過了其投入,。此時(shí)，現(xiàn)金回報(bào)不僅受到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的影響,，也受到其他市場因素的影響,。 3.有關(guān)企業(yè)資源、要求權(quán)及其變動(dòng)的信息 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》定義的第三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源,、對這些資源的要求權(quán),，以及由于交易、事項(xiàng)和環(huán)境導(dǎo)致的資源和要求權(quán)的變動(dòng)相關(guān)的信息,?！逼渲?，對資源的要求權(quán)，是指企業(yè)向其他主體和所有者交付資源的義務(wù),。根據(jù)該目標(biāo),，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要報(bào)告對象是企業(yè)所享有和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)，也就是企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債,。而資源和要求權(quán)的變動(dòng),，即企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因此,，該目標(biāo)也體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債表觀”下的財(cái)務(wù)報(bào)告偏好,。 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》指出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源,、義務(wù)和所有者權(quán)益相關(guān)的信息,，有助于投資者、貸款方和其他方識別企業(yè)的財(cái)務(wù)優(yōu)勢和劣勢,，并評價(jià)企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力,。這些信息也為投資者、貸款方和其他方評價(jià)企業(yè)在一個(gè)期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績提供了基礎(chǔ),。此外,，它們也直接表明了某些資源及相關(guān)義務(wù)的潛在現(xiàn)金流量。 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》強(qiáng)調(diào),，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要焦點(diǎn)是通過利潤及其組成部分的計(jì)量反映有關(guān)企業(yè)業(yè)績的信息,。對企業(yè)現(xiàn)金產(chǎn)出能力的關(guān)注，是建立在企業(yè)的盈利能力相關(guān)信息基礎(chǔ)上的,，而不是直接關(guān)注其實(shí)際現(xiàn)金流量,。企業(yè)在某一期間內(nèi)實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金，并不能充分表明企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是否是成功的,。因此,，以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的公司利潤及其組成部分，可以更好的表明企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,，不僅告訴使用者過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易,，而且告訴他們未來支付現(xiàn)金的義務(wù)和代表未來將要收到現(xiàn)金的資源,。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供在經(jīng)濟(jì)決策中對使用者最為有用的關(guān)于過去發(fā)生的交易和其他事項(xiàng)的信息,。 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》提出了“資本性交易”的概念,，并將其與企業(yè)正常經(jīng)營交易相區(qū)分，對此后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方法建立了重要的理論基礎(chǔ)。該公告指出,，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)如何獲得和支付現(xiàn)金,，借入和償還的借款，資本性交易,，以及其他可能影響企業(yè)流動(dòng)性和償債能力的事項(xiàng)相關(guān)的信息,。其中，資本性交易包括企業(yè)向所有者分配的現(xiàn)金股利和其他資源,。有關(guān)利潤及經(jīng)濟(jì)資源,、義務(wù)和所有者權(quán)益的信息，也可能有助于評價(jià)企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力,。 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》也包含了“受托責(zé)任觀”下財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基本理論,，但是，它僅作為第三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的補(bǔ)充,，其地位已顯著低于“決策有用觀”,。該公告指出，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)管理層如何通過使用所有者（股東）交托的企業(yè)資源,，以履行其受托責(zé)任相關(guān)的信息,。企業(yè)管理層負(fù)有定期向其所有者解釋的責(zé)任，該責(zé)任不僅是作為公司資源的監(jiān)管和保管者身份的責(zé)任,，還包括他們在不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,，有效率和有效益的使用了這些資源的責(zé)任。盈利信息通常關(guān)注于評價(jià)管理層的受托責(zé)任,。管理層,、所有者和其他方通過企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和利潤,，來評價(jià)管理層是否履行了其受托責(zé)任,。某一期間內(nèi)的盈利信息，既能有助于報(bào)告使用者的決策需求,，也能滿足其評價(jià)管理層受托責(zé)任的需求,。 五、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989） 1988年5月,，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC,，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）發(fā)布了一項(xiàng)征求意見稿：《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，并于1989年9月發(fā)布了正式稿,。2001年改組成立的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）也繼續(xù)采用了該《框架》,。《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）中所定義的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”,，很大程度上來源于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》,。 《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）明確：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息,?！痹撃繕?biāo)與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》的第一個(gè)目標(biāo)類似，反映了“決策有用觀”的基本理論,。此外,，《框架》（1989）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：“財(cái)務(wù)報(bào)表還反映管理層對交托給它的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任。使用者之所以評估管理層的受托責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任,，是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策,。” 可見,，《框架》（1989）的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo),，也包含了“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的基本理論，二者的地位也與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》類似,。 值得注意的是,，我國現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所定義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，“是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,?！痹撃繕?biāo)綜合了《框架》（1989）的內(nèi)容，并將“反映管理層受托責(zé)任履行情況”在基本定義中直接提及,，因此,，在我國現(xiàn)行準(zhǔn)則下，是將“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”視為具有同等重要的地位,，這是由我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具有監(jiān)管作用的特點(diǎn)所決定的,。監(jiān)管方需要關(guān)注企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況，其信息需求偏向于對過去事項(xiàng)的證實(shí)價(jià)值,，從而,，在對信息的質(zhì)量特征選擇時(shí)，“可靠性”的地位也高于“相關(guān)性”,。 與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》類似,，《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）所指的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者包括：現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員,、貸款人,、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客,、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾,。不同的是，《框架》（1989）指出，“由于投資者是主體風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者,，提供滿足他們需要的財(cái)務(wù)報(bào)表,，也可以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表所能夠滿足的其他使用者的大部分需求”。也就是說,，其識別的財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用者,，是投資者，而未提及貸款人,。此外,，《框架》（1989）認(rèn)為，管理層是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的首要責(zé)任人,，而不是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者之一,。 對于決策相關(guān)的信息，《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）強(qiáng)調(diào),，“財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策,，要求評估主體產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其產(chǎn)生的時(shí)間和不確定性?！笨梢?，與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》相同，其對財(cái)務(wù)信息的基本質(zhì)量要求,，也是與企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力相關(guān),。 《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）指出，“如果使用者得到的信息著重于主體的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng),，他們就能更好地評估這種產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力?！毕噍^而言,，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號》中的“經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)及其變動(dòng)”，更偏向于以經(jīng)濟(jì)本質(zhì)來描述財(cái)務(wù)報(bào)告的對象,，而《框架》（1989）的“財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)”,，則偏向于以財(cái)務(wù)概念來描述財(cái)務(wù)報(bào)告的對象,。但是，《框架》（1989）進(jìn)一步解釋：“主體的財(cái)務(wù)狀況受到主體控制的資源,、主體的資金結(jié)構(gòu),、變現(xiàn)能力和償債能力以及主體適應(yīng)其所處環(huán)境變化的能力的影響?！薄瓣P(guān)于主體的經(jīng)營業(yè)績尤其是獲利能力的信息,，是評估主體今后有可能控制的經(jīng)濟(jì)資源的潛在變動(dòng)所需要的。”也就是說,，《框架》（1989）中的“財(cái)務(wù)狀況”其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)是“經(jīng)濟(jì)資源”,，“經(jīng)營業(yè)績”的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)則是“經(jīng)濟(jì)資源的變動(dòng)”，不同的是,，《框架》（1989）并未明確提及“要求權(quán)”的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)概念,。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯（天職國際專業(yè)技術(shù)委員會(huì)）第33-51頁
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