會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯介紹

（50-5）

受托責(zé)任觀和決策有用觀（二）

四,、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》

1973年,，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的基礎(chǔ)上組建成立，并開始著手制定其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架,，其中,，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是其首先需要考慮的內(nèi)容。如前所述,，特魯布拉德報(bào)告已經(jīng)為委員會(huì)的工作打下了基礎(chǔ),。1974年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的討論函——《會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究組報(bào)告的考慮》,，并逐步發(fā)布了《商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的初步結(jié)論》等文件,。1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)——商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》,。

（一）目標(biāo)的環(huán)境背景

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》第一部分從五個(gè)方面討論了定義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的環(huán)境背景,。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的概念

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》將所定義的目標(biāo)從“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”擴(kuò)大為“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”,。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是一致的，但是，某些有用的信息,，不能僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表來提供,，還需要整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告來提供,。財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表,，還包括可以直接或間接傳遞會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供信息的其他資料，這些信息是關(guān)于公司的資源,、義務(wù),、盈利等情況。財(cái)務(wù)報(bào)告包括各種形式,，例如,，公司年度報(bào)告、招股說明書、年度報(bào)告文件等屬于向外部傳遞財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告,；新聞公告,、管理層預(yù)測(cè)，或者其他描述其計(jì)劃和預(yù)期的資料,，也可能屬于向外部傳遞非財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告,。

2.目標(biāo)的環(huán)境背景

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》指出，財(cái)務(wù)報(bào)告本身并不是目的,，它是為了提供有助于作出商業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策的信息,，這些決策是指通過組織商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而作出使用稀缺資源的合理選擇。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)很大程度上取決于其意圖提供的使用者的需求,，而這些需求反過來又取決于使用者所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和決策的性質(zhì),。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)受到經(jīng)濟(jì),、法律,、政策，以及社會(huì)環(huán)境的影響,。如果在決策時(shí)獲得了能夠反映商業(yè)企業(yè)的責(zé)任和業(yè)績(jī)相關(guān)的信息,，以利于評(píng)價(jià)資源投入活動(dòng)及其預(yù)期的回報(bào)、成本和風(fēng)險(xiǎn),，則個(gè)體,、公司、市場(chǎng),，以及政府對(duì)稀缺資源分配的有效性，將得到改善,。財(cái)務(wù)報(bào)告的功能,，是提供信息，以有助于經(jīng)濟(jì)決策者作出向企業(yè)投資,、借款相關(guān)的決策,。

3.信息的特征和限制

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》討論了財(cái)務(wù)報(bào)告信息存在的固有限制。首先,，財(cái)務(wù)信息,，在很大程度上是基于單個(gè)商業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)后果的計(jì)量，計(jì)量將產(chǎn)生一定的成本,。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息,，會(huì)產(chǎn)生提供或使用成本，提供信息預(yù)期產(chǎn)生的效益,，至少應(yīng)當(dāng)?shù)扔谒l(fā)生的成本,。即財(cái)務(wù)報(bào)告信息受到報(bào)告成本和效益的限制。其次,，財(cái)務(wù)報(bào)告信息主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)的,，一般以貨幣單位表示,。但是，某些信息并不一定能夠通過定量來傳遞,，而需要描述性質(zhì),。財(cái)務(wù)信息通常受限于以貨幣單位計(jì)量的要求，或者受限于固有程序,。此外,，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，大部分反映的是已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果,。管理層可能需要傳遞其計(jì)劃和方案相關(guān)的信息,，但財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的卻是歷史的。但是,，關(guān)于過去的信息,，可以通過推測(cè)過去和未來的關(guān)系，對(duì)預(yù)測(cè)未來產(chǎn)生影響,。

4.潛在使用者及其偏好

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》提出,，財(cái)務(wù)報(bào)告的潛在使用者可能包括潛在的投資者、貸款方,、供應(yīng)商,、客戶、雇員,，以及其他對(duì)企業(yè)感興趣的組織,。除管理層之外，這些現(xiàn)有和潛在的使用者統(tǒng)稱為外部使用者,。他們大部分關(guān)注的是企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力,，因?yàn)槠錄Q策與預(yù)期現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和不確定性相關(guān),。

5.外部財(cái)務(wù)報(bào)告的一般目的

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》指出,，財(cái)務(wù)報(bào)告具有內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面，該公告的目的是為商業(yè)企業(yè)編制的通用目的外部財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)定目標(biāo),。該公告進(jìn)一步解釋,，管理層雖然屬于企業(yè)內(nèi)部人員，但也是外部財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者之一,，因?yàn)楣芾韺右蚕裢獠渴褂谜咭粯?，關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債,、盈利等要素相關(guān)的信息,。不同的是，管理層在外部財(cái)務(wù)報(bào)告的主要角色，是向其他使用者傳遞信息,。公告強(qiáng)調(diào),，投資者和貸款方及其顧問是最有代表性的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。因?yàn)樗麄兊臎Q策和信息需求超過其他外部組織,，其決策顯著影響經(jīng)濟(jì)資源的分配,。此外，滿足投資者和貸款方需求的信息,，一般也滿足其他報(bào)告使用者的需求,。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

特魯布拉德報(bào)告從12個(gè)方面構(gòu)建了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，在其基礎(chǔ)上,，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》從3個(gè)方面歸納了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),。

1.有助于投資和貸款決策的信息

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》定義的第一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有助于現(xiàn)有和潛在投資者和貸款方及其他使用者作出合理投資、貸款和類似決策的信息”,。該目標(biāo)反映的是財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性,，屬于“決策有用觀”的基本理論。該目標(biāo)明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本功能,，是為報(bào)告使用者作出決策服務(wù),。

如前所述，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者包括：現(xiàn)有和潛在的投資者,、貸款方,、供應(yīng)商、客戶,、雇員,，以及其他對(duì)企業(yè)感興趣的組織。但是,，投資者和貸款方是主要的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,。公告中所稱的投資者，包括公司權(quán)益證券和債務(wù)證券的投資者,。貸款方，包括持有債權(quán)的商品和服務(wù)供應(yīng)商,，具有要求權(quán)的客戶和雇員,、租賃機(jī)構(gòu)、個(gè)人出租商,，以及債券持有者,。法律上的債券持有者有可能屬于投資者，也可能屬于貸款方,，需要根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行區(qū)分,。此外，投資者和貸款方也包括證券分析師和顧問、中間商,、律師,、監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以及其他對(duì)企業(yè)感興趣的組織,。

同時(shí),，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》在該目標(biāo)下強(qiáng)調(diào)，對(duì)于那些具備一定程度商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)知識(shí),，并且愿意通過合理勤勉了解信息的決策者,，這些信息應(yīng)當(dāng)具有可理解性。財(cái)務(wù)信息是一項(xiàng)工具,，和其他大部分工具一樣,，不能直接有助于那些不能或不愿使用，或者誤用這些信息的使用者,。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息,，應(yīng)當(dāng)面向所有具備合理學(xué)習(xí)意愿的非專業(yè)和專業(yè)人士。為達(dá)到財(cái)務(wù)信息的可理解性,，將會(huì)產(chǎn)生報(bào)告成本,。成本和效益之間的關(guān)系，可能表明信息所面向的對(duì)象是不適當(dāng)?shù)?。但是,，?cái)務(wù)報(bào)告不能僅僅因?yàn)槟承┦褂谜唠y以理解或不采用，而將具有相關(guān)性的信息剔除,。

2.有助于評(píng)價(jià)預(yù)期現(xiàn)金流量的信息

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》定義的第二個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有助于現(xiàn)有和潛在投資者和貸款方及其他使用者評(píng)價(jià)預(yù)期現(xiàn)金流量的金額,、時(shí)點(diǎn)和不確定性，其形式包括通過債券和貸款的出售,、贖回,，或持有至到期產(chǎn)生的股利或利息?！睂?duì)于現(xiàn)有和潛在的外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,，其關(guān)注的是企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，這些能力是與其作出決策直接相關(guān)的,，因此,，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的基本質(zhì)量要求，是與評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流量的金額,、時(shí)點(diǎn)和不確定性相關(guān)的信息,。

評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量的基本方法，是測(cè)試其回報(bào)是否超過（或少于）其投入的成本,。成功的投資者和貸款方,，不僅是收回與其投資本金相當(dāng)?shù)幕貓?bào),，還要收回與其承擔(dān)的投資（現(xiàn)金、商品或服務(wù)）風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)幕貓?bào),。此外,，投資、貸款及類似決策,，一般涉及當(dāng)前現(xiàn)金和未來現(xiàn)金的選擇,。投資者、貸款方和其他方需要相關(guān)信息來幫助他們作出合理預(yù)期,。對(duì)于通過投資非現(xiàn)金資源賺取現(xiàn)金的活動(dòng),，需要測(cè)試該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在較長(zhǎng)期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金回報(bào)，是否超過了其投入,。此時(shí),，現(xiàn)金回報(bào)不僅受到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的影響，也受到其他市場(chǎng)因素的影響,。

3.有關(guān)企業(yè)資源,、要求權(quán)及其變動(dòng)的信息

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》定義的第三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán),，以及由于交易,、事項(xiàng)和環(huán)境導(dǎo)致的資源和要求權(quán)的變動(dòng)相關(guān)的信息?！逼渲?，對(duì)資源的要求權(quán)，是指企業(yè)向其他主體和所有者交付資源的義務(wù),。根據(jù)該目標(biāo),，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要報(bào)告對(duì)象是企業(yè)所享有和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)，也就是企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債,。而資源和要求權(quán)的變動(dòng),，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此,，該目標(biāo)也體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債表觀”下的財(cái)務(wù)報(bào)告偏好,。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》指出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源,、義務(wù)和所有者權(quán)益相關(guān)的信息,，有助于投資者、貸款方和其他方識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì),，并評(píng)價(jià)企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力。這些信息也為投資者,、貸款方和其他方評(píng)價(jià)企業(yè)在一個(gè)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了基礎(chǔ),。此外,，它們也直接表明了某些資源及相關(guān)義務(wù)的潛在現(xiàn)金流量。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》強(qiáng)調(diào),，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要焦點(diǎn)是通過利潤(rùn)及其組成部分的計(jì)量反映有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)的信息,。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金產(chǎn)出能力的關(guān)注，是建立在企業(yè)的盈利能力相關(guān)信息基礎(chǔ)上的,，而不是直接關(guān)注其實(shí)際現(xiàn)金流量,。企業(yè)在某一期間內(nèi)實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金，并不能充分表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否是成功的,。因此,，以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的公司利潤(rùn)及其組成部分，可以更好的表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,，不僅告訴使用者過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易,，而且告訴他們未來支付現(xiàn)金的義務(wù)和代表未來將要收到現(xiàn)金的資源,。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供在經(jīng)濟(jì)決策中對(duì)使用者最為有用的關(guān)于過去發(fā)生的交易和其他事項(xiàng)的信息,。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》提出了“資本性交易”的概念,，并將其與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)交易相區(qū)分，對(duì)此后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方法建立了重要的理論基礎(chǔ),。該公告指出,，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)如何獲得和支付現(xiàn)金，借入和償還的借款,，資本性交易,，以及其他可能影響企業(yè)流動(dòng)性和償債能力的事項(xiàng)相關(guān)的信息。其中,，資本性交易包括企業(yè)向所有者分配的現(xiàn)金股利和其他資源,。有關(guān)利潤(rùn)及經(jīng)濟(jì)資源、義務(wù)和所有者權(quán)益的信息,，也可能有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力,。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》也包含了“受托責(zé)任觀”下財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基本理論，但是,，它僅作為第三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的補(bǔ)充,，其地位已顯著低于“決策有用觀”。該公告指出,，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)管理層如何通過使用所有者（股東）交托的企業(yè)資源,，以履行其受托責(zé)任相關(guān)的信息。企業(yè)管理層負(fù)有定期向其所有者解釋的責(zé)任,，該責(zé)任不僅是作為公司資源的監(jiān)管和保管者身份的責(zé)任,，還包括他們?cè)诓焕?jīng)濟(jì)環(huán)境下,，有效率和有效益的使用了這些資源的責(zé)任。盈利信息通常關(guān)注于評(píng)價(jià)管理層的受托責(zé)任,。管理層,、所有者和其他方通過企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和利潤(rùn)，來評(píng)價(jià)管理層是否履行了其受托責(zé)任,。某一期間內(nèi)的盈利信息,，既能有助于報(bào)告使用者的決策需求，也能滿足其評(píng)價(jià)管理層受托責(zé)任的需求,。

五,、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）

1988年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC,，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）發(fā)布了一項(xiàng)征求意見稿：《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,，并于1989年9月發(fā)布了正式稿。2001年改組成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）也繼續(xù)采用了該《框架》,?！毒巿?bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）中所定義的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”，很大程度上來源于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》,。

《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）明確：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),，是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息,?！痹撃繕?biāo)與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》的第一個(gè)目標(biāo)類似，反映了“決策有用觀”的基本理論,。此外,，《框架》（1989）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：“財(cái)務(wù)報(bào)表還反映管理層對(duì)交托給它的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任。使用者之所以評(píng)估管理層的受托責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任,，是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策,。” 可見,，《框架》（1989）的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo),，也包含了“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的基本理論，二者的地位也與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》類似,。

值得注意的是,，我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所定義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，“是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,?！痹撃繕?biāo)綜合了《框架》（1989）的內(nèi)容,，并將“反映管理層受托責(zé)任履行情況”在基本定義中直接提及，因此,，在我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則下，是將“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”視為具有同等重要的地位,，這是由我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具有監(jiān)管作用的特點(diǎn)所決定的,。監(jiān)管方需要關(guān)注企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況，其信息需求偏向于對(duì)過去事項(xiàng)的證實(shí)價(jià)值,，從而,，在對(duì)信息的質(zhì)量特征選擇時(shí)，“可靠性”的地位也高于“相關(guān)性”,。

與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》類似,，《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）所指的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者包括：現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員,、貸款人,、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客,、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾,。不同的是，《框架》（1989）指出,，“由于投資者是主體風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者,，提供滿足他們需要的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表所能夠滿足的其他使用者的大部分需求”,。也就是說,，其識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用者，是投資者,，而未提及貸款人,。此外，《框架》（1989）認(rèn)為,，管理層是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的首要責(zé)任人,，而不是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者之一。

對(duì)于決策相關(guān)的信息,，《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）強(qiáng)調(diào),，“財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，要求評(píng)估主體產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其產(chǎn)生的時(shí)間和不確定性,?！笨梢姡c《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》相同,，其對(duì)財(cái)務(wù)信息的基本質(zhì)量要求,，也是與企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力相關(guān),。

《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）指出，“如果使用者得到的信息著重于主體的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng),，他們就能更好地評(píng)估這種產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力?！毕噍^而言,，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)》中的“經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)及其變動(dòng)”，更偏向于以經(jīng)濟(jì)本質(zhì)來描述財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象,，而《框架》（1989）的“財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)”，則偏向于以財(cái)務(wù)概念來描述財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象,。但是,，《框架》（1989）進(jìn)一步解釋：“主體的財(cái)務(wù)狀況受到主體控制的資源、主體的資金結(jié)構(gòu),、變現(xiàn)能力和償債能力以及主體適應(yīng)其所處環(huán)境變化的能力的影響,。”“關(guān)于主體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尤其是獲利能力的信息,，是評(píng)估主體今后有可能控制的經(jīng)濟(jì)資源的潛在變動(dòng)所需要的,。”也就是說,，《框架》（1989）中的“財(cái)務(wù)狀況”其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)是“經(jīng)濟(jì)資源”,，“經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)”的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)則是“經(jīng)濟(jì)資源的變動(dòng)”，不同的是,，《框架》（1989）并未明確提及“要求權(quán)”的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)概念,。

本文由天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）專業(yè)研究委員會(huì)成員撰寫，摘自天職會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)據(jù)庫,，轉(zhuǎn)載需注明出處,。