工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算—增值稅的核算

一 、供應(yīng)階段(見前文）

二 ,、生產(chǎn)階段（見前文）

三 ,、銷售階段

1,、視同銷售的有關(guān)賬務(wù)處理

（1）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（全面營改增之前存在）,；

（2）將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

（3）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,、提供給其他單位或者個體工商戶,、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人,；

（4）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（5）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。

會計處理：

①非增值稅應(yīng)稅項目（全面營改增之前存在）

借：在建工程

貸：庫存商品[成本]

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）[售價×稅率]

②集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入[自產(chǎn)貨物]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

【提示】如果是外購貨物用于集體福利會計處理為：

（1）購入時已抵扣增值稅：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）購入時未抵扣增值稅：

借：庫存商品[含稅]

貸：銀行存款

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存商品

③對外投資

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

④分配利潤

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

⑤對外捐贈

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品[成本]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）[售價×稅率]

或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

⑥無償提供服務(wù)

借：營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）[計稅價格×稅率]

或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

⑦無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

借：營業(yè)外支出

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）[計稅價格×稅率]

或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

【提示】將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬,，應(yīng)視同銷售,，其外購原材料的進(jìn)項稅額允許抵扣；將購進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬，無需視同銷售,，其進(jìn)項稅額不得抵扣,，已經(jīng)抵扣的,，做轉(zhuǎn)出處理,。

2、帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

（1）隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計價的包裝物,，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅,。

會計處理：

借：應(yīng)收賬款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）逾期未退還包裝物的押金（啤酒、黃酒以外的酒類除外）

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【提示】如果屬于應(yīng)稅消費(fèi)品還需編制如下分錄：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

3,、納稅人銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）銷售非自建不動產(chǎn)

①一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn),，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額,。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅,。

②一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn),，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額,。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額,，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅,。

③一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn),，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額,。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額,，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

【例題1·簡答題】甲公司2016年7月3日將其一棟辦公樓對外出售,，取得出售價款1000萬元（含稅），該辦公樓系甲公司2013年8月購入,，入賬價值為700萬元,，已提折舊100萬元，甲公司保留完整購入憑證,。

【答案】

1.甲公司選擇按一般計稅方法處理：

余額=1000-700=300（萬元）

向不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款=300÷（1+5%）×5%=14.29（萬元）

企業(yè)會計處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅　　　　　　　　　　14.29

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14.29

企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理時：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　600

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　900.9[1000/（1+11%）]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　99.1

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　300.9

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　300.9

假設(shè)當(dāng)月甲公司進(jìn)項稅額合計70萬元,，其他銷項稅額合計30萬元。

則當(dāng)期應(yīng)納增值稅=99.1+30-70-14.29=44.81（萬元）

月末會計處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　14.29

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅　　　　　　　　　　14.29

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　59.1[99.1+30-70]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　59.1

實際繳納時憑預(yù)繳完稅憑證：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　44.81[59.1-14.29]

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　44.81

2.簡易計稅方法處理：

預(yù)繳稅款時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅　　　　　　　　　　　14.29

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14.29

企業(yè)進(jìn)行會計處理時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　985.71[1000-14.29]

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅　　　　　　　　　　　14.29

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　385.71

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　385.71

【提示】小規(guī)模納稅人的稅款計稅同一般納稅人的簡易計稅方法,，會計核算中需將“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”替換成“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”,。

【例題2·簡答題】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年8月購入一棟寫字樓,，取得增值稅專用發(fā)票注明價款700萬元,，增值稅稅額77萬元。2018年9月將其出售,，取得價款1000萬元（含稅）,。

【答案】

在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款=（1000-777）/（1+5%）×5%=10.62（萬元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅　　　　　　　　　　10.62

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10.62

假設(shè)甲公司當(dāng)期進(jìn)項稅額30萬元，上期留底稅額33萬元,，其他銷項稅額70萬元,，則向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅時應(yīng)納增值稅=1000/（1+11%）×11%+70-30-33=106.1（萬元）。

會計處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　900.9

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　99.1

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　10.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅　　　　　　　　　　10.62

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　106.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　106.1

實際繳納時憑預(yù)繳完稅憑證：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　95.48[106.1-10.62]

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　95.48

【延伸】如果上述納稅人為小規(guī)模納稅人,，當(dāng)期其他業(yè)務(wù)營業(yè)額為5萬元,，則稅務(wù)及會計處理如下：

在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款=（1000-777）/（1+5%）×5%=10.62（萬元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　10.62

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10.62

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-777）/（1+5%）×5%+5/（1+3%）×3%=10.77（萬元）。

實際繳納時憑預(yù)繳完稅憑證：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　　0.15

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.15[10.77-10.62]

（2）銷售自建不動產(chǎn)

①一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),，可以選擇適用簡易計稅方法計稅,，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額,。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

②一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),，選擇適用一般計稅方法計稅的,，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

③一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn),，適用一般計稅方法,，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額,。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅,。

【例題1·簡答題】甲公司為M市A區(qū)一般納稅人，2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自建的廠房一間,，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元,，廠房坐落的在A區(qū)。納稅人2013年廠房的建造成本為700萬元,。甲公司選擇按一般計稅方法納稅,，則會計及稅務(wù)處理為：

【答案】

在A區(qū)地稅局預(yù)繳稅款=1000÷（1+5%）×5%=47.62（萬元）

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅　　　　　　　　　　47.62

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　47.62

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　900.9[1000/（1+11%）]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　99.1

假設(shè)甲公司其他業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額為70萬元，則甲公司6月應(yīng)納稅額=70+99.1=169.1（萬元）,。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　47.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅　　　　　　　　　　47.62

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　169.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　169.1

甲公司7月在申報6月增值稅時,，可以憑在A區(qū)地稅局繳納稅款的完稅憑證抵減甲公司應(yīng)納稅額，則甲公司實際需繳納增值稅=169.1-47.62=121.48（萬元）,。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　121.48

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　121.48

【例題2·簡答題】延續(xù)上例,，如果甲公司選擇按簡易計稅方法納稅，則相關(guān)會計及稅務(wù)處理為：

【答案】

在A區(qū)地稅局預(yù)繳稅款=1000÷（1+5%）×5%=47.62（萬元）

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅　　　　　　　　　　　47.62

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　47.62

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　952.38

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅　　　　　　　　　　　47.62

假設(shè)甲公司其他業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額為70萬元,，則甲公司6月應(yīng)納稅額=70+47.62=117.62（萬元）,。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　70

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　70

甲公司7月在申報6月增值稅時，可以憑在A區(qū)地稅局繳納稅款的完稅憑證抵減甲公司應(yīng)納稅額,，則甲公司實際需繳納增值稅=117.62-47.62=70（萬元）,。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　70

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

【提示】小規(guī)模納稅人銷售自建不動產(chǎn)時，無需區(qū)分是營改增前還是營改增后取得的,，統(tǒng)一按取得的全部價款和價外費(fèi)用換算成不含稅金額,，按5%的征收率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳，再向機(jī)構(gòu)所在地國稅局申報納稅,，預(yù)繳稅款稅額與申報稅額一致,。

4、企業(yè)提供建筑服務(wù),，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時,，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目,，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點(diǎn)的,，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目,；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的,，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目,。

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